Предприятие работает на едином налоге по ставке 10%. Временно
свободные денежные средства были перечислены на депозитный
счет, за что предприятию начисляются проценты.
Необходимо ли уплачивать единый налог с начисленных банком
процентов за пользование временно свободными средствами?
* * *
В Указе №727 ( 727/98 ) точно определен объект налогообложения
для "единоналожников" - это выручка от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), которой считается сумма, фактически
полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный
счет и (или) в кассу за осуществление операций по продаже
продукции (товаров, работ, услуг).
Доходы, полученные в виде процентов от размещения средств на
депозитном счете банка, классифицируются как пассивные доходы и
порядок их налогообложения не определен Указом № 727 ( 727/98 ).
Пассивные доходы являются внереализационными и не могут быть
выручкой от реализации товаров, работ, услуг и поэтому не
являются объектом налогообложения для плательщиков единого налога.
Это также указано в утвержденной приказом ГНАУ от 12.10.99 г.
№ 553 ( z0708-99 ) форме Расчета уплаты единого налога. В данном
документе повторяется из Указа № 727 ( 727/98 ) определение
объекта налогообложения для "единоналожников". Другого определения
налогооблагаемой выручки нет ни в Указе № 727 ( 727/98 ), ни в
приказах.
В соответствии с Указом № 727 ( 727/98 ) "единоналожник"
обязан вести Книгу учета доходов и расходов. Порядок ведения Книги
утвержден приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477 ( z0689-98 ), в
редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554 ( z0713-99 ). В этом
Порядке указано, что плательщик единого налога должен вести учет
всех поступлений, в том числе и выручки от внереализационных
доходов. Внереализационные доходы учитываются в графе 5 Книги
учета доходов и расходов. На основании этого можно сделать вывод,
что учитывать нужно все доходы, а налогообложению согласно Указу
№ 727 ( 727/98 ) и Расчету подлежит только выручка от реализации
товаров, работ и услуг.
ГНАУ (письмо от 03.01.2001 г. № 1/2/15-1314 ( v0001225-01 ))
предлагает в налогооблагаемую выручку для субъекта малого
предпринимательства включать все поступления, полученные на
расчетный счет и в кассу, в т. ч. и внереализационные доходы и
выручку от прочей реализации, отраженные в графе 6 Книги учета
доходов и расходов. Однако такое мнение не соответствует Указу
№ 727 ( 727/98 ) - основополагающему нормативному документу,
регулирующему налогообложение "единоналожников".
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства письмами от 18.09.2000 г.
№ 5-513/3395 ( v3395563-00 ) и от 03.08.2001 г. № 2-532/4867
( v4867563-01 ) устанавливает, что субъекты предпринимательской
деятельности, работающие по упрощенной системе и уплачивающие
единый налог, должны соблюдать нормы Указа № 727 ( 727/98 ), а
внереализационный доход, доход от владения корпоративными правами,
суммы процентов, подлежащие получению по договорам депозита,
не являются объектом обложения единым налогом. В письме
Госпредпринимательства от 24.10.2001 № 1-221/6346 ( v6346563-01 )
относительно включения в выручку от реализации внереализационных
доходов сказано, что такие доходы не соответствуют определению
"выручка от реализации", приведенному в Указе № 727 ( 727/98 ), и
субъекты малого предпринимательства при налогообложении единым
налогом не должны учитывать суммы внереализационных доходов.
Хранение средств на депозитном счете банка нельзя
рассматривать как предоставленную услугу, банку для того, чтобы
полученные проценты учитывать как доход от реализации услуги,
т. к. это финансовая услуга со стороны банка, подтверждаемая пп. 4
п. 1 Закона Украины "О финансовых услугах и государственном
регулировании рынков финансовых услуг" от 12.07.2001 г. № 2664-III
( 266-14 ), где указано, что одним из видов финансовых услуг
является привлечение финансовых активов с обязательством
относительно последующего их возврата. Деятельность по
предоставлению финансовых услуг подлежит лицензированию. Это
следует и из определения банковской деятельности (ст. 19 Закона
Украины "О банках и банковской деятельности" от 07.12.2000 г.
№ 2121-III ( 2121-14 )).
Учитывая все вышеприведенные аргументы, уплачивать единый
налог с начисленных банком процентов, с нашей точки зрения, нет
необходимости.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/02, стр. 60
[08.07.2002]
Мария Акулова
Cпециалист-аудитор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------