Каковы условия выдачи материальной помощи и какие документы
необходимо оформить для ее выдачи своим работникам и
посторонним лицам, в т. ч. детям или родственникам директора
либо работников предприятия?
* * *
Согласно ст. 2 Закона об оплате труда ( 108/95-ВР ) в
структуру (состав) заработной платы, помимо основной и
дополнительной зарплаты, входят и другие поощрительные и
компенсационные выплаты. Последние включают денежные и
материальные выплаты, не предусмотренные действующим
законодательством или осуществляемые сверх установленных
действующим законодательством норм.
В соответствии с п. 2.41 Инструкции по статистике зарплаты
( z0465-95 ), разработанной во исполнение данного Закона, в
состав поощрительных и компенсационных выплат входит материальная
помощь (оздоровительные, экологические и другие выплаты, кроме
помощи, выданной на погребение). При этом упомянутыми Законом и
Инструкцией не дано определение материальной помощи и полного
перечня случаев, в которых она выплачивается.
Что касается материальной помощи работникам предприятия, то
в соответствии с пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) в случае договоренности сторон ее сумма включается
в состав валовых расходов предприятия. В письме от 05.09.2000 г.
№ 5000/6/15-1116 ( v5000225-00 ) ГНА Украины считает, что
материальная помощь может включаться в состав валовых расходов
только в случае, предусмотренном для ее выплаты в коллективном
договоре (если заключается контракт, то в нем) в разделе расходов
на оплату труда. Если же выплата материальной помощи предусмотрена
в разделе социальных выплат и гарантий, то она не может быть
включена в состав валовых расходов.
При рассмотренных выше условиях основанием для выдачи
материальной помощи будут являться заявление работника и приказ
руководителя.
Если же коллективным или трудовым договором (контрактом)
выдача материальной помощи не предусмотрена, а также в случае
возникновения необходимости ее выплаты посторонним лицам (не
имеющим отношения к работе предприятия, детям работников, их
родственникам) необходимо исходить из общих принципов
предпринимательской деятельности.
Так, в соответствии со ст. 3 Закона о предпринимательстве
( 698-12 ) предприниматели имеют право без ограничений принимать
решение и осуществлять самостоятельно любую деятельность, не
противоречащую действующему законодательству.
Поскольку целью осуществления предпринимательской деятельности
является получение прибыли, то любые выплаты за ее счет (а к таким
относятся выплаты, не связанные с ведением хозяйственной
деятельности) должны проводиться в соответствии с решением
собственника или уполномоченного им лица. Законом о хозобществах
( 698-12 ) предусмотрено, что учредительные документы должны
содержать сведения о порядке распределения прибыли и убытков,
составе и компетенции органов общества и порядке принятия ими
решений и т. п. (ст. 4).
Таким образом, можно сделать вывод, что в случае
предоставления руководителю предприятия его собственником(-ами)
права выдачи материальной помощи основанием для такой выдачи будут
заявление желающего и приказ руководителя (или только приказ
руководителя) о выдаче материальной помощи определенному лицу, в
т. ч. своим детям и родственникам. Поскольку такая материальная
помощь будет носить сугубо индивидуальный характер, не связанный с
производственными нуждами предприятия, расходы на ее выплату не
могут включаться в налоговом учете в состав валовых расходов, а в
бухгалтерском учете отражаются в составе расходов.
Что касается предельного размера суммы материальной помощи, то
законодательно он никаким документом не регламентирован и
материальная помощь может выдаваться в любом размере по усмотрению
предприятия.
По-другому обстоит дело о налогообложении сумм материальной
помощи. В соответствии с пп. "ч" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном
налоге ( 13-92 ) в совокупный налогооблагаемый доход граждан (дети
являются плательщиками подоходного налога на общих основаниях) не
включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов),
предоставляемые 1 раз в календарный год в пределах размера
прожиточного минимума {1}, установленного законом для
трудоспособных граждан, за счет юридических, физических лиц и
общественных организаций. Помощь может выдаваться несколько раз в
году, но льготной может быть только одна (одна выплата) из них, не
превышающая указанного размера.
Суммы помощи, превышающие указанный размер или последующие
выплаты (которые уже не льготируются), включаются в общую сумму
налогооблагаемого дохода физического лица, пребывающего в трудовых
отношениях с выплатившим ее предприятием, и облагаются подоходным
налогом "по шкале". При проведении перерасчета подоходного налога
из общей суммы налогооблагаемого дохода исключается сумма
материальной помощи в размере 365 грн. независимо от того, во
сколько приемов она была выдана. Предоставленная не по месту
основной работы помощь, превышающая указанный прожиточный минимум,
облагается подоходным налогом по ставке 20%. Такой вывод
напрашивается из письма ГНА Украины от 04.02.2002 г.
№ 2030/7/17-0217 ( v2030225-02 ). Например:
|---|-------------------------|---------------|--------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| Выдача материальной помощи работнику предприятия |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 1 | Начислена материальная | 816 | 661 | 300| - | 300 |
| | помощь работнику | 23 | 816 | 300| | |
| | предприятия Иванову И. | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 2 | Начислена зарплата | 811 | 661 | 500| - | 500 |
| | работнику Иванову И. | 23 | 811 | 500| | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 3 | Удержан подоходный налог| 661 |641/пдн| 85,55| - | - |
| | из зарплаты Иванова И. | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| Выдача материальной помощи родственнику директора предприятия |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 1 | Начислена материальна | 84 | 685 | 400| - | - |
| | помощь сыну директора | 949 | 84 | 400| | |
| | предприятия | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| Сумма материальной помощи не включается в налогооблагаемый |
| доход согласно пп. "ч" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном |
| налоге. Справка ф. 2 направляется в налоговую инспекцию. |
| Принцип "связанных лиц" не применяется. |
|-----------------------------------------------------------------|
Как уже указывалось выше, законодательство не дает четкого
определения таких терминов, как "материальная помощь" в понимании
Закона об оплате труда и "помощь" для применения его в нормах
Инструкции о подоходном налоге. Пользуясь такой неопределенностью,
налоговики считают, что материальная помощь, выданная работнику в
соответствии с трудовым договором и включенная на законных
основаниях в состав валовых расходов, не может быть исключена из
совокупного налогооблагаемого дохода работника исходя из того, что
в Декрете о подоходном налоге ( 13-92 ) предусмотрено такое
исключение для помощи, а материальная помощь в нем не указана. То
есть такие вещи надо называть своими именами в зависимости от
того, какую цель преследует предприятие. Таков новый повод для
размышлений.
{1} На 2002 год прожиточный минимум для трудоспособных лиц Законом
Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год"
от 15.11.2001 г. № 2780-III установлен в размере 365 грн. на
месяц.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/02, стр. 61
[08.07.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------