Бартер с частичной доплатой
------------------------------------------------------------------
Бартерный договор имеет ряд особенностей. На его основе
происходит прямой обмен одних товаров на другие, в чем
заинтересованы участвующие в нем стороны. Поэтому встречное
обязательство получателя материальных ценностей (работ, услуг)
исполняется не уплатой денежных средств, а передачей в
собственность других материальных ценностей (работ, услуг).
Бартерным операциям в налоговом законодательстве уделено
особое внимание. Основополагающими законодательными актами,
определяющими налоговые последствия осуществления таких сделок,
являются Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль), и Закон
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон об НДС).
Для целей налогового учета под бартером (товарным обменом)
понимается хозяйственная операция, которая предусматривает
проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме,
другой, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения
взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается
зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости
товаров (работ, услуг). Такое определение бартерных операций дано
в п. 1.19 ст. 1 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ). В том
же значении понимаются бартерные операции и для целей Закона
об НДС ( 168/97-ВР ), что предусмотрено п. 1.11 ст. 11 упомянутого
Закона.
Бартер с частичной оплатой представляет собой хозяйственную
операцию, при которой часть расчетов за товары (работы, услуги)
производится путем обмена на другие товары (работы, услуги), а
оставшаяся часть стоимости реализуемых товаров (работ, услуг)
погашается денежными средствами.
Исходя из определения бартерных операций, бартер с частичной
оплатой для налоговых последствий условно можно рассматривать как
две операции: бартерная и операция купли-продажи. Именно поэтому
таким смешанным товарно-денежным сделкам присущи особенности
налогового учета как первых, так и вторых операций. В рамках этих
операций и определяются налоговые обязательства и налоговый
кредит, валовые доходы и валовые расходы.
Для бартерных операций определен свой, отличный от других
хозяйственных операций, порядок налогообложения, по которому
одновременно и у передающей, и у принимающей стороны возникают и
налоговые обязательства, и валовые доходы. Валовые расходы и право
на налоговый кредит возникают только при осуществлении
заключительной (балансирующей) операции или частичных поставок в
ее счет.
Одной из характерных особенностей бартерных операций является
необходимость применения обычных цен при определении базы
налогообложения. Такая необходимость обусловлена п.п. 7.1.1 ст. 7
Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ) и п. 4.2 ст. 4 Закона об
НДС ( 168/97-ВР ). Так, согласно п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ) доходы и расходы от осуществления
товарообменных (бартерных) операций определяются плательщиком
налога исходя из договорной цены такой операции, но не ниже
обычных цен. Норма, указанная в п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС
( 168/97-ВР ), практически дублирует требование, упомянутое в
п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), и
указывает на то, что база налогообложения определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычной.
Обычная цена
Понятие "обычная цена" дано в п. 1.20 упомянутого Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), которым определено, что обычная
цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая
сумму начисленных (оплаченных) процентов, стоимость иностранной
валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не
связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной
деятельности.
Обращаем внимание, что в соответствии с Указом Президента
Украины от 23.07.98 г. № 817/98 ( 817/98 ) "О некоторых мерах по
дерегулированию предпринимательской деятельности" обычные цены для
применения их в налоговых целях к товарам (работам, услугам)
устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен
реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке
Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом
в определенном им порядке.
Такие цены публикуются Государственным комитетом статистики
Украины в сборнике "Средние цены и индексы", которым необходимо
пользоваться при проведении бартера на внутреннем рынке всей
территории Украины.
Однако на практике определение обычной цены по статистическим
данным не всегда возможно по ряду объективных причин. Поэтому
предприятие вправе самостоятельно обосновать величину такой цены.
Обычные цены можно принимать на уровне стоимости продаж
аналогичного товара, реализация которых осуществлялась на данном
предприятии за денежные средства и несвязанным лицам. Если же
продажа такого товара не осуществлялась на предприятии, то за
обычную стоимость принимают договорную стоимость реализуемого
товара.
В бухгалтерском учете отражение бартерных операций также имеет
свои особенности.
Так, в соответствии с п. 23 П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) "Доход"
сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой
стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих
получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно
на сумму переданных или полученных денежных средств и их
эквивалентов.
Справедливая стоимость, как определено в п. 4 П(С)БУ 19
( z0499-99 ), является суммой, по которой может быть осуществлен
обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между
осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Исходя из определения справедливой стоимости, можно
предположить, что справедливой стоимостью является цена реализации
товаров (договорная стоимость).
Первое событие и заключительная операция
Как было отмечено выше, при осуществлении бартерной операции
одновременно и у передающей, и принимающей стороны возникают и
налоговые обязательства по НДС, и валовые доходы. Валовые расходы
и право на налоговый кредит возникают только при осуществлении
заключительной (балансирующей) операции или частичных поставок в
ее счет.
Кроме того, возникновение валового дохода и налоговых
обязательств "привязано" к первому событию, а момент возникновения
валовых расходов и права на налоговый кредит - к заключительной
(балансирующей) операции, поэтому для целей налогообложения дата
первого события, равно как и заключительной операции, приобретает
первостепенное значение.
Если объектом обмена являются товары, первым событием, на
дату которого увеличивается валовой доход (п.п. 11.3.4 ст. 11
Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР )) и возникают налоговые
обязательства (п.п. 7.3.4 ст. 7 Закона об НДС ( 168/97-ВР )),
является:
- либо дата отгрузки товаров;
- либо дата оприходования товаров.
Заметим, что термин "товары" употребляется в данном случае в
значении, приведенном в п. 1.6 ст. 1 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ), который распространяется также и на Закон об НДС.
Товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные
бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме
операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Если же объектом обмена являются работы (услуги), то:
первым событием, на дату которого увеличивается валовой доход
(п.п. 11.3.4 ст. 11 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР )),
может быть:
- либо дата фактического предоставления результатов работ
(услуг) плательщиком налога (при наличии документа,
удостоверяющего факт выполнения работ);
- либо дата фактического получения результатов работ (услуг)
плательщиком налога (при наличии документа, удостоверяющего факт
выполнения работ);
первым событием, на дату которого возникают налоговые
обязательства (п.п. 7.3.4 ст. 7 Закона об НДС ( 168/97-ВР )),
считается:
- либо дата оформления документа, удостоверяющего факт
выполнения работ (услуг);
- либо дата получения документа, удостоверяющего факт
выполнения работ (услуг).
Что же касается заключительной (балансирующей) операции, то
исходя из нормы, указанной в п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о налоге
на прибыль ( 283/97-ВР ), момент ее возникновения зависит от того,
какое событие было первым:
- если первым событием была отгрузка товаров (работ, услуг),
то заключительной операцией является получение товаров (работ,
услуг);
- если событием было получение товаров (работ, услуг), то
заключительной операцией является отгрузка товаров (работ, услуг).
При осуществлении бартерных операций с доплатой, как уже было
отмечено выше, в рамках одного договора осуществляются две
хозяйственные операции - бартер и операция купли-продажи
продукции. В рамках этих операций и определяются налоговые
обязательства и налоговый кредит, валовые доходы и валовые
расходы.
Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) определено,
что "в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или
с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных
(товарообменных) операций... база налогообложения определяется
исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен".
Данный пункт определяет базу налогообложения для стороны,
получающей оплату частично денежными средствами (а не той,
которая осуществляет доплату). В такой ситуации собственно
бартером является только та часть договора, которая не
предусматривает зачисление средств на банковский счет продавца.
Это не противоречит и п. 1.19 ст. 1 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ), где дано определение бартерной операции.
Таким образом, у предприятия, реализующего товар (при условии,
что это первое событие), налоговые обязательства и валовые доходы
возникают, исходя из всей суммы договора. В свою очередь у
покупателя такого товара на часть суммы договора, которая будет
оплачена товаром, исходя из стоимости отгруженного взамен другого
товара, возникают налоговые обязательства и валовые доходы, а на
часть, которая будет оплачена денежными средствами - по первому
событию - налоговый кредит и валовые расходы.
Обмен: товары или объекты основных фондов
При отражении бартерных операций в налоговом учете ключевым
моментом является то, что именно выступает в качестве обмена:
- или товары (работы, услуги), связанные с хозяйственной
деятельностью предприятия;
- или объекты основных фондов.
Так, если в результате бартерной сделки объектом обмена
выступают товары (работы, услуги), то отражение такой операции в
налоговом учете характеризуется увеличением валового дохода (по
первому событию) и валовых расходов (при осуществлении
заключительной поставки).
Что же касается операции обмена объектов основных фондов, то
при отражении такой бартерной операции следует учитывать
особенность отражения их в налоговом учете, существующую на
сегодняшний день.
Напомним, что со вступлением в силу Закона Украины "О
Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 30.12.2001 г.
( 2905-14 ), с изменениями и дополнениями, кардинально изменен
учет балансовой стоимости объектов основных фондов групп 2 и 3.
Во исполнение статьи 7 указанного Закона ГНАУ издан приказ
от 13.02.2002 г. № 68 ( v0068225-02 ) "Об утверждении налогового
разъяснения" (далее - приказ № 68), которым определено, что
в течение 2002 года налоговый учет балансовой стоимости
объектов основных фондов групп 2 и 3, числящихся по состоянию
на 01.01.2002 г., а также приобретаемых (изготовляемых) после
01.01.2002 г., ведется по правилам, установленным для объектов
основных фондов группы 1.
Порядок вывода из эксплуатации объектов основных средств
группы 1 в связи с продажей таких объектов определен п.п. 8.4.3
ст. 8 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ). Согласно норме,
указанной в данном подпункте, в случае вывода из эксплуатации
отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей
балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой
стоимости такого объекта.
Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью
отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые
доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости
над выручкой от продажи - в валовые расходы плательщика налога.
Кроме того, приказом № 68 ( v0068225-02 ) определено, что в
случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов
группы 2 или 3 балансовая стоимость такого объекта для целей
амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость
соответствующей группы уменьшается на балансовую стоимость такого
объекта.
Обратите внимание: при определении налоговых последствий
операций, связанных с продажей объекта основных фондов группы 1,
фигурирует понятие "выручка", то есть только при получении
денежных средств от продажи могут возникнуть налоговые
последствия.
Можно ли применять эту норму Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) к операциям, связанным с обменом объектов основных
фондов группы 2 и группы 3?
Если следовать правилам, предусмотренным для основных фондов
группы 1, то при обмене объектов основных фондов группы 2 или
группы 3 с доплатой, при определении налоговых последствий будет
"участвовать" только сумма денежной доплаты. А если рассматривать
бартерную сделку, не предполагающую доплату, то получается, что
вследствие ее осуществления налоговых последствий не будет.
По нашему мнению (до каких-либо официальных разъяснений), при
определении налоговых последствий осуществления бартерных операций
с объектами основных фондов группы 2 или группы 3 необходимо
оперировать продажной стоимостью (без НДС).
Так, в случае превышения продажной стоимости (без НДС) над
балансовой стоимостью объекта основных фондов группы 2 или группы
3 возникает валовой доход в сумме такого превышения. Валовые
расходы по такой операции возникнут в случае, если продажная
стоимость (без НДС) будет меньше его балансовой стоимости объекта
основных фондов.
Таким образом, осуществляя бартерную операцию путем передачи
объектов основных фондов как группы 1, так и групп 2 и 3 в обмен
на другие товары (работы, услуги), фактический валовой доход у
плательщика налога, который передает такой объект, будет только
тогда, когда договорная стоимость согласно бартерному договору
превышает балансовую стоимость передаваемого объекта.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете для товарообменных (бартерных) операций
нет правил "первого события", которые присущи налоговому учету.
Поэтому если происходит обмен неподобными активами, то доходы и
расходы признаются в момент отгрузки, а расходы - в момент
списания таких активов. Если же первым событием является получение
товаров, то расходы, связанные с их получением, включаются в
первоначальную стоимость.
При обмене товаров (работ, услуг) с частичной доплатой
осуществляется обмен неподобными запасами. Напомним, что подобными
запасами могут считаться запасы, которые отвечают одновременно
двум критериям: имеют одинаковое функциональное значение и
одинаковую справедливую стоимость (более подробно об этом
см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 9). Обмен товарами,
причем с осуществлением доплаты, сам по себе предполагает наличие
того факта, что справедливая стоимость товаров (работ, услуг),
подлежащих обмену, уже является разной, вследствие чего и
осуществляется доплата денежными средствами. Для отражения таких
операций в бухгалтерском учете предприятию необходимо
руководствоваться п. 13 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства"
(в случае обмена основных средств) и п. 12 П(С)БУ 8 ( z0750-99 )
"Нематериальные активы" (в случае обмена нематериальных активов).
При обмене на неподобный объект первоначальная стоимость
приобретенного в обмен товара определяется как справедливая
стоимость переданного объекта с учетом:
- увеличения на сумму денежных средств или их эквивалентов,
которая была передана во время обмена;
- или уменьшения на сумму денежных средств или их
эквивалентов, которая была получена во время обмена.
Согласно п. 23 П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) "Доход" сумма дохода по
бартерному контракту определяется по справедливой стоимости
активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению
предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму
переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.
Порядок отражения бартерных операций с частичной доплатой в
учете приведем на следующих примерах:
- если объектом обмена являются товары (работы, услуги),
связанные с хозяйственной деятельностью предприятия (пример 1);
- если объектом обмена являются основные фонды (пример 2).
Пример 1. Между предприятиями А и Б заключен бартерный
договор. Стоимость, указанная в договоре, составляет 1200 грн. (в
том числе НДС - 200 грн.). При этом бартерная часть контракта
составляет 900 грн., денежная - 300 грн.
Предприятие А отгружает предприятию Б партию кондитерских
изделий с доплатой 300 грн. Балансовая стоимость партии продукции
составляет 500 грн., справедливая (договорная) стоимость -
900 грн. (в том числе НДС - 150 грн.).
Предприятие Б отгружает бумагу на сумму 1200 грн. (в том числе
НДС - 200 грн.). Балансовая стоимость продукции составляет
800 грн., справедливая (договорная) стоимость - 1000 грн. (в том
числе НДС - 200 грн.).
|---|--------------------------|-----------------|-------|------|------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма,| ВД | ВР |
|п/п| | счетов | грн. | грн. | грн. |
| | |--------|--------| | | |
| | | Дебет | Кредит | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| У предприятия А |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 1 | Отражена дебиторская | 361 | 702 | 900| 750 | - |
| | задолженность с | | | | | |
| | одновременным увеличением| | | | | |
| | доходов | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 2 | Начислены налоговые | 702 | 641 | 150| - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 3 | Списан чистый доход на | 702 | 791 | 750| - | - |
| | счет финансовых | | | | | |
| | результатов | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 4 | Отражено списание | 902 | 281 | 500| - | - |
| | отгруженной продукции | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 5 | Списана себестоимость | 791 | 903 | 500| - | - |
| | реализации на финансовые | | | | | |
| | результаты | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 6 | Оприходована бумага | 281 | 631 | 1000| - | 1000 |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 7 | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 200| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 8 | Отражена доплата | 371 | 311 | 300| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 9 | Отражен зачет | 631 | 371 | 1200| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| У предприятия Б |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 1 | Оприходованы кондитерские| 281 | 631 | 750| 750 | - |
| | изделия | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 2 | Отражены налоговые | 643 | 641 | 150| - | - |
| | обязательства на сумму | | | | | |
| | бартерной части контракта| | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 3 | Отражен налоговый кредит | 644 | 631 | 150| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 4 | Отгружена бумага | 361 | 702 | 1200| 250 | 750 |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 5 | Отражено доначисление НДС| 702 | 641 | 50| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 6 | Списана сумма налоговых | 702 | 643 | 150| - | - |
| | обязательств | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 7 | Отражено право на | 641 | 644 | 150| - | - |
| | налоговый кредит | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 8 | Списан чистый доход на | 702 | 791 | 1000| - | - |
| | финансовые результаты | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 9 | Отражено списание с | 902 | 281 | 800| - | - |
| | баланса бумаги | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 10| Списана себестоимость | 791 | 902 | 800| - | - |
| | реализации на финансовые | | | | | |
| | результаты | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 11| Отражена полученная | 311 | 631 | 300| - | - |
| | доплата | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
| 12| Отражен зачет | 631 | 377 | 1200| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|------|------|
Пример 2. Между предприятиями В и С заключен бартерный
договор. Стоимость, указанная в договоре, составляет 12600 грн.
(в том числе НДС - 2100 грн.).
Согласно договору, предприятие С продает 4 компьютера,
первоначальная стоимость каждого из которых составляет 4000 грн.,
сумма износа (из расчета на каждый такой объект основных фондов) -
1150 грн.
Предприятие В в обмен передает автомобиль и производит доплату
в сумме 3600 грн. (в том числе НДС - 600 грн.). Первоначальная
стоимость автомобиля составляет 30000 грн., износ 20000 грн.
Справедливая (договорная) стоимость передаваемого автомобиля
составляет 9000 грн. (в том числе НДС - 1500 грн.).
|---|------------------------------|-----------------|-----------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция |Сумма, грн.|
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| У предприятия В |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 1 | Отражена передача | 361 | 742 | 9000|
| | автомобиля | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 2 | Начислены налоговые | 742 | 641 | 1500|
| | обязательства | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 3 | Отражен финансовый результат | 742 | 793 | 7500|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 4 | Списан износ реализованного | 131 | 105 | 20000|
| | автомобиля | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 5 | Списана балансовая стоимость | 972 | 105 | 10000|
| | реализованного автомобиля | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 6 | Списана себестоимость | 793 | 972 | 10000|
| | реализованного автомобиля | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 7 | Перечислены денежные средства| 377 | 311 | 3600|
| | предприятию С | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 8 | Получены компьютеры от | 15 | 377 | 10500|
| | предприятия С | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 9 | Отражен налоговый кредит | 641 | 377 | 2100|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 10| Отражен зачет задолженностей | 377 | 361 | 12600|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| У предприятия С |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 1 | Получен автомобиль от | 152 | 63 | 7500|
| | предприятия В | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 2 | Отражен налоговый кредит, | 644 | 63 | 1500|
| | относящийся к "бартерной" | | | |
| | части договора | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 3 | Начислены налоговые | 643 | 641 | 1500|
| | обязательства по НДС | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 4 | Переданы компьютеры | 361 | 742 | 12600|
| | предприятию В | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 5 | Списана сумма налоговых | 742 | 643 | 1500|
| | обязательств по НДС | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 6 | Начислены налоговые | 742 | 641 | 600|
| | обязательства по НДС | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 7 | Списан износ | 13 | 10 | 4600|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 8 | Списана остаточная стоимость | 97 | 10 | 11400|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 9 | Отражен финансовый результат | 742 | 793 | 10500|
| | от реализации |--------|--------|-----------|
| | | 793 | 97 | 11400|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 10| Получены денежные средства в | 311 | 63 | 3600|
| | оплату за компьютеры | | | |
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
| 11| Отражен зачет задолженностей | 63 | 36 | 12600|
|---|------------------------------|--------|--------|-----------|
Итог
И в заключение хотелось бы отметить следующее. Проведение
бартерных операций с частичной доплатой осуществляется на
основании соответствующего договора, заключенного между
обменивающимися сторонами, которые, как мы уже упоминали,
выступают как продавец и покупатель. При этом сторонам,
заключающим такой договор, особое внимание необходимо уделить
порядку его заполнения.
Так, в разделе "Предмет договора (контракта)", кроме точного
наименования, марки, сорта товара или конечного результата работ,
услуг, которые один из контрагентов обязан предоставить
(совершить) другому в обмен на денежные средства, должно быть
также указано и точное наименование (марка, сорт) встречных
поставок товаров или встречного выполнения работ (предоставления
услуг) в счет выполнения обязательств.
На практике часто возникают ситуации, когда изначально между
продавцом и покупателем заключен договор купли-продажи или любой
другой договор с денежными расчетами, но в силу каких-либо причин
расчеты будут производиться частично в натуральной форме, а
частично - в денежной. Для урегулирования возникшей проблемы между
участниками заключается дополнительное соглашение, в котором
оговариваются новые условия оплаты.
Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью
договора и имеет такую же юридическую силу, как и сам договор.
Однако обращаем внимание, что при изменении условий расчета
согласно договору купли-продажи на расчет путем применения
товарообменной (бартерной) формы у продавца, у которого фактически
уже состоялась поставка товара (работ, услуг), дата возникновения
налоговых обязательств не изменится, то есть будет соответствовать
дате отгрузки товара, а для работ, услуг - дате оформления
документа, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг (п.п.
7.3.1 ст. 7 Закона об НДС ( 168/97-ВР )).
У покупателя на дату внесения изменений в договор
купли-продажи "исчезает" право на налоговый кредит по ранее
отнесенной сумме НДС, возникший по ранее приобретенным товарам
(работам, услугам), относительно которых предусматривался денежный
расчет. Однако заметим, что данное действие имеет силу только в
той части суммы налогового кредита, доля которого приходится на
стоимость товаров, оплата которых согласно дополнительному
соглашению осуществляется в натуральной форме.
Следовательно, на дату определения такой операции бартерной
покупатель товаров (работ, услуг) обязан увеличить налоговое
обязательство на сумму НДС по полученным товарам (работам,
услугам) и одновременно уменьшить налоговый кредит на эту же
сумму, если на дату получения таких товаров (работ, услуг) сумма
НДС уже была отнесена к налоговому кредиту.
И только на дату фактически проведенной встречной поставки
товаров (работ, услуг) в качестве оплаты за ранее полученные
товары (работы, услуги) оба участника хозяйствования (плательщики
НДС) имеют право на налоговый кредит при условии выполнения
положений законодательства, при которых такой плательщик налога
вправе формировать налоговый кредит.
В данной статье рассмотрены основные принципы отражения в
налоговом и бухгалтерском учете бартерных операций с частичной
доплатой, которые, в свою очередь, являются одной из множества
форм осуществления товарообменных операций. Более подробно
специфика проведения и отражения в учете таких операций будет
рассмотрена в следующих номерах нашего издания.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№53/02 стр. 41
[04.07.2002]
Ю. Рудяк
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------