Проверяющая при проверке начисления отпускных работникам
нашего предприятия ООО "Неон" в уменьшение количества
календарных дней расчетного периода учла не только праздничные
и нерабочие дни, а и 15 календарных дней, согласно статье 26
Закона Украины "Об отпусках" ( 504/96-ВР ). Другое время, в
течение которого работники по независящим от них причинам не
работали, проверяющая не учла. Разъясните, как правильно
проводить расчет.
* * *
Вместе с вопросом прислан один из расчетов отпускных, который
мы и используем в качестве примера.
Работнице Бондарчук М. Г., проработавшей на предприятии ООО
"Неон" более года, предоставляется очередной ежегодный отпуск с 8
июля 2002 г. продолжительностью 24 календарных дня. В течение
календарного года, предшествующего месяцу предоставления отпуска,
при пятидневной рабочей неделе работница работала в таком режиме:
с 1 июля по 31 августа 2001 г. - полная рабочая неделя;
с 1 сентября по 31 октября 2001 г. - сокращенная рабочая
неделя (3 дня в неделю);
с 1 ноября по 31 декабря 2001 г. - сокращенная рабочая неделя
(4 дня в неделю);
с 1 января по 16 января 2002 г. - полная рабочая неделя;
с 17 января по 31 января 2002 г. - отпуск без сохранения
заработной платы по соглашению сторон;
с 1 февраля по 31 марта 2002 г. - сокращенная рабочая неделя
(3 дня в неделю);
с 1 апреля по 31 мая 2002 г. - сокращенная рабочая неделя
(4 дня в неделю);
с 1 июня по 30 июня 2002 г. - полная рабочая неделя.
За последние 12 календарных месяцев работнице Бондарчук Майе
Григорьевне были осуществлены следующие выплаты:
- основная заработная плата (общая сумма) - 4500 грн.;
- вознаграждение по итогам работы за 2001 г. (выплачено в
январе 2002 г.) - 120 грн.;
- пособие в связи с временной нетрудоспособностью - 92 грн.;
- материальная помощь - 365 грн.
Бухгалтером предприятия сделан расчет, которым определено
количество календарных дней в расчетном периоде, на которое должен
делиться суммарный заработок, это количество составляет 289 дней.
Данная цифра получена путем исключения из 365 календарных дней 11
праздничных и нерабочих дней, в том числе 1 и 24 августа 2001 г.,
1 и 7 января 2002 г., 8 марта 2002 г., 1, 2, 5 и 9 мая 2002 г., 23
и 28 июня 2002 г. (праздничные и нерабочие дни, (статья 73 Кодекса
Законов о труде Украины ( 322-08 )), которые приходятся на период
отпуска, в расчет продолжительности отпуска не включаются и не
оплачиваются. Норма продолжительности рабочего времени на 2001 и
2002 годы установлена письмами Министерства труда и социальной
политики Украины от 20.11.2000 г. № 13-4796 ( v4796203-00 ) и
от 23.11.2001 г. (№ 010-1201 ( v1201203-01 )). 50 рабочих дней, в
течение которых работница не работала при сокращенном режиме
работы, в том числе за сентябрь, октябрь - 16 рабочих дней, за
ноябрь, декабрь - 9 рабочих дней, за февраль, март - 16 рабочих
дней, за апрель, май - 9 рабочих дней и 15 календарных дней, в
течение которых работница находилась в отпуске без сохранения
заработной платы:
365 - 11 - 50 - 15 = 289 (календарных дней).
Проверяющая количество календарных дней определила в 339
(365 - 11 - 15) или на 50 дней меньше (дни, в которые работница
не работала).
В суммарный заработок работницы входит основная заработная
плата (4500 грн.), пособие в связи с временной нетрудоспособностью
92 грн. Вознаграждение по итогам работы за 2001 г. (120 грн.)
включается в сумме 6/12, или
120 грн. : 12 х 6 = 60 грн.
Сумма материальной помощи (365 грн.) в расчет не входит.
Таким образом, суммарный заработок работницы за расчетный
период составляет:
4652 грн. = 4500 грн. + 60 грн. + 92 грн.
Среднедневной заработок работницы составляет:
16,10 грн. = 4652 грн. : 289
Сумма отпускных составляет:
386,40 грн. = 16,10 грн. х 24 (количество дней отпуска).
Проверяющей среднедневной заработок работнице определен в
сумме 13,72 (4652 : 339) грн. и сумма отпускных - 329,28
(13,72 х 24) грн., что на 57,12 (386,40 - 329,28) грн. меньше.
Сумму 57,12 грн. проверяющая исключила из валовых расходов, а
всего по предприятию по этой причине из валовых расходов
исключено 791,21 грн., налог на прибыль из этой суммы составляет
237,36 (791,21 х 30%) грн.
Анализируя вышеизложенную ситуацию, вначале еще раз прочитаем
статьи Закона Украины "Об отпусках" от 15 ноября 1996 г.
№ 504/96-ВР ( 504/96-ВР ), с изменениями и дополнениями по
состоянию на 2001 год (в дальнейшем - Закон об отпусках
( 504/96-ВР )).
В статье 26 "Отпуска без сохранения заработной платы с
согласия сторон" Закона об отпусках ( 504/96-ВР ) записано:
Часть первая статьи. По семейным обстоятельствам и по другим
причинам работнику может предоставляться отпуск без сохранения
заработной платы на срок, обусловленный соглашением между
работником и собственником либо уполномоченным им органом, но не
более 15 календарных дней в год.
Часть вторая статьи. В порядке, определенном коллективным
договором, собственник или уполномоченный им орган в случае
простоя предприятия по не зависящим от работников причинам, может
предоставлять отпуск без сохранения заработной платы или с
частичным ее сохранением.
Часть вторая статьи 26 исключена в соответствии с Законом
Украины "Об отпусках" ( 504/96-ВР ) от 02 ноября 2000 г.
№ 2073-III ( 2073-14 ).
Исключив часть вторую статьи, Закон ограничил собственника в
представлении работнику отпуска без сохранения заработной платы -
не более 15 календарных дней в год. Мы подчеркиваем, что это
ограничение касается только собственника, но никак не работника.
Если собственник ограничивает работника в предоставлении рабочих
дней, то ответственность за это ограничение несет только
собственник, но ни в коем случае не работник.
В разделе V "Оплата отпусков", статье 21 "Порядок оплаты
отпусков" Закона об отпусках ( 504/96-ВР ) записано:
Часть вторая статьи. Порядок исчисления заработной платы
работникам за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в
связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска
работникам, имеющим детей, и компенсации за неиспользованные
отпуска, устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Такой документ разработан. Это - "Порядок исчисления средней
заработной платы", утвержденный постановлением КМУ от 8 февраля
1995 г. № 100 ( 100-95-п ) (в дальнейшем - Порядок № 100
( 100-95-п )).
В разделе II "Период, за который исчисляется заработная плата"
Порядка № 100 ( 100-95-п ) записано:
Пункт 2, абзац первый. Исчисление средней заработной платы для
оплаты времени ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи
с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам,
имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные
отпуска производится исходя из выплат за последние 12 календарных
месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или
выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (абзац первый
пункта 2 в редакции постановления КМУ от 24 февраля 1997 г.
№ 185 ( 185-97-п )).
Порядок № 100 ( 100-95-п ) используется для исчисления средней
заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска. Мы
обращаем внимание, что только Порядок № 100 ( 100-95-п )
используется для начисления средней заработной платы для оплаты
времени ежегодного отпуска.
В пункте 2, абзаца шестого. Порядка № 100 ( 100-95-п )
записано, что время, в течение которого работники в соответствии
с действующим законодательством или по другим уважительным
причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или
сохранялся частично, исключается из расчетного периода.
Нами приведен пункт 2 Порядка № 100 ( 100-95-п ), который
дает ответ относительно необоснованности действий проверяющей по
исключению из расчета 50 дней, в течение которых работница
Бондарчук М. Г. не работала по уважительным причинам.
Вывод: Бухгалтер ООО "Неон" расчеты по определению количества
календарных дней, в частности, для работницы Бондарчук М. Г.
(289 дней) и, следовательно, для других своих работников,
произвела в соответствии с требованиями действующих
законодательных документов.
Действия проверяющей не обоснованы, по акту проверяющей
наказание в уменьшении суммы отпускных несут не только работники
предприятия (отпускные Бондарчук М. Г. уменьшены на 57,12 грн.),
но и само предприятие (на 237,36 грн. увеличен налог на прибыль).
Хотелось бы обратить внимание, что если на предприятии
постоянно установлен сокращенный рабочий день (например, при
пятидневной рабочей неделе, рабочий день (смена) - 5 часов или
рабочий день (смена) - 4 часа), то среднедневной заработок
работников такого предприятия определяется точно так же, как и для
работников, занятых полный рабочий день: путем деления суммарной
заработной платы за расчетный период (12 календарных месяцев или
меньший фактически отработанный период) на соответствующее
количество календарных дней этого периода, уменьшенное на
количество праздничных и нерабочих дней, установленных
законодательством или по другим уважительным причинам.
И еще: Парламент Украины принял Закон, которым разрешается
предоставлять работникам отпуска без сохранения зарплаты или с
частичным ее сохранением на срок до двух месяцев (раньше, как
указано выше, - до 15 дней) в течение года в случае простоя
предприятия (газета "Налоги и бухгалтерский учет " № 60 от 29 июля
2002 г.).
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№30/02, стр. 11
[09.08.2002]
А. Величко, В. Крушенко
Аудитор, бухгалтер-эксперт АФ "Синтез-Аудит-Финанс" (Запорожье)
------------------------------------------------------------------