Проблемы определения балансовой стоимости покупных товаров для
учета прироста (убыли)
------------------------------------------------------------------
Предлагаемая тема не нова, но, судя по почте редакции, все же
существуют вопросы, волнующие наших читателей.
Ни для кого не секрет, что в соответствии с п. 5.9 Закона о
прибыли ( 283/97-ВР ) предприятию необходимо вести учет прироста
(убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов,
сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции.
Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных
бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остатках готовой продукции (в т. ч. малоценных предметов на
складах) утвержден приказом Министерства финансов Украины от
11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ) (далее - Порядок № 124).
Согласно п. 1.4 указанного Порядка учет прироста (убыли)
товарных и материальных ресурсов ведется только по тем товарным
запасам и материальным ресурсам, расходы на приобретение которых
включаются в состав валовых расходов.
Например, датой увеличения валовых расходов при товарообменных
(бартерных) операциях является дата осуществления заключительной
(балансирующей) операции (пп. 11.2.3 Закона о прибыли). Если
первым событием является получение товаров, то предприятие обязано
увеличить валовой доход, а валовые расходы увеличатся после
заключительной операции. При этом в бухгалтерском учете товар
приходуется на баланс и остаток на складе увеличится.
|---|-------------------------|-------------|--------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 14.06.2002 г. |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 1 |Оприходован товар | 281 | 631 | 17600 |17600| - |
| |(телевизоры) в рамках | | | | | |
| |бартерного контракта | 644 | 631 | 3520 | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 2 |Отражены налоговые | 643 | 641/ | 3520 | - | - |
| |обязательства по НДС | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 3 |Включены в первоначальную| 281 | 377 | 1400 | - | 1400 |
| |стоимость товара | | | | | |
| |транспортные расходы | 641/| 377 | 280 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 4 |Оплачены транспортные | 377 | 311 | 1680 | - | - |
| |расходы | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 02.07.2002 г. |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 5 |Встречная отгрузка | 361 | 702 | 21120 | - | 17600|
| |товаров (магнитолы) в | | | | | |
| |рамках бартерного | 702 | 643 | 3520 | | |
| |контракта | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 6 |Отражен налоговый кредит | 641/ | 644 | 3520 | - | - |
| |по НДС | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 7 |Произведен взаимозачет | 631 | 361 | 21120 | - | - |
| |задолженностей | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 8 |Списана себестоимость | 902 | 281 | 17600 | - |п. 5.9|
| |товара | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 9 |Определен финансовый | 702 | 791 | 17600 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 902 | 17600 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
Сведения о балансовой стоимости товарных запасов заполняются
на основании данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости
товаров - на оптовых складах, базах торговых и
снабженческо-сбытовых предприятий, и в остатках на предприятиях
розничной торговли и общественного питания.
Поэтому если остаток товара по счету 281 на конец квартала
составляет 36600 грн., то при определении прироста (убыли) его
необходимо уменьшить на стоимость товара, полученного по бартеру
(17600 грн.), т. к. его стоимость не включается в валовые расходы
по первому событию.
В рамках данного примера особого внимания заслуживает
рассмотрение транспортных расходов. С одной стороны, они
включаются в первоначальную стоимость товара, с другой - не
являются частью бартерной операции, т. к. оказаны сторонней
транспортной организацией. По мнению автора, сумма транспортных
расходов включается в валовые расходы по первому событию и
учитывается при определении прироста (убыли) товаров.
Напомним, что при составлении Декларации о прибыли в
соответствии с п. 4.9 Порядка составления декларации о прибыли
прирост (убыль) балансовой стоимости покупных товаров отражается в
стр. 13: убыль со знаком "+", прирост со знаком "-".
Увеличение валовых расходов отчетного периода на сумму убыли
товаров указывается в приложении "Ж" (стр. 8) в случае превышения
балансовой стоимости покупных товаров на начало отчетного квартала
над их балансовой стоимостью на конец этого же квартала. Например:
__________________________________________________________________
Вiдомостi
про балансову вартiсть товарних запасiв
за II 2002 р.
-------------
(квартал, рiк)
(тис. грн.)
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
| Товари | Код | Залишок на |Залишок на |Убуток (-)|
| |рядка| початок |кiнець | |
| | | перiоду |перiоду | |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|На гуртових складах | 010 | 23,1 | 19,0 | -4,1 |
|i базах | | | | |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|У роздрiбнiй торгiвлi| 020 | 10,0 | 8,5 | -1,5 |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|Разом | 030 | 33,1 | 27,5 | -5,6 |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
__________________________________________________________________
Сумма валовых расходов отчетного периода уменьшается на сумму
прироста (приложение "Л", стр. 33.2), если балансовая стоимость
этих остатков на конец отчетного периода превышает их балансовую
стоимость на начало этого же квартала. Например:
__________________________________________________________________
Вiдомостi
про балансову вартiсть товарних запасiв
за III 2002 р.
----------------
(квартал, рiк)
(тис. грн.)
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
| Товари | Код | Залишок на |Залишок на |Прирiст(+)|
| |рядка| початок |кiнець | |
| | | перiоду |перiоду | |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|На гуртових складах | 010 | 19,0 | 29,4 | +2,4 |
|i базах | | | | |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|У роздрiбнiй торгiвлi| 020 | 8,5 | 7,9 | -0,6 |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
|Разом | 030 | 27,3 | 29,3 | +1,8 |
|---------------------|-----|-------------|-----------|----------|
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от
12.06.2000 г. № 306 ( z0380-00 ) п. 4.9 Порядка составления
декларации о прибыли дополнен абз. 5, в котором уточняется, что
балансовая стоимость запасов в налоговом учете для отражения их
прироста (убыли) в стр. 13 Декларации определяется согласно нормам
ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ).
ГНАУ относительно определения размера (оценки) балансовой
стоимости запасов в письмах от 22.02.2001 № 2259/7/15-1117 {1}
( v2259225-01 ) и от 21.03.2001 № 3725/7/15-1117 ( v3725225-01 )
{2} разъясняет следующее. Корректированию запасов на сумму
прироста (убыли) подлежат все валовые расходы, непосредственно
связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором
они пригодны для использования в запланированных целях, а не
только суммы, выплачиваемые поставщику (продавцу) по договору.
При этом Порядок № 124 действует в части, не противоречащей нормам
ПБУ 9 ( z0751-99 ).
Попробуем разобраться, из чего же состоит балансовая стоимость
товаров.
В соответствии с п. 4 ПБУ 9 ( z0751-99 ) запасами являются
активы:
- содержащиеся для дальнейшей продажи при условиях обычной
хозяйственной деятельности;
- находящиеся в процессе производства с целью дальнейшей
продажи продукта производства;
- содержащиеся для использования при производстве продукции,
выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении
предприятием.
Для целей бухгалтерского учета запасы включают, в частности,
товары в виде материальных ценностей, приобретенных (полученных) и
содержащихся предприятием для дальнейшей продажи.
Приобретенные (полученные) или произведенные запасы
зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Согласно п. 9 ПБУ 9 ( z0751-99 ) первоначальной стоимостью
запасов, приобретенных за плату, является их себестоимость,
состоящая из фактических расходов:
- сумм, выплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу),
за вычетом непрямых налогов;
- сумм ввозной пошлины;
- сумм непрямых налогов, связанных с приобретением запасов,
которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов (расходы на заготовку
запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы
и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту
их использования, включая расходы по страхованию рисков
транспортировки запасов);
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях.
В рамках данной консультации рассмотрим вопросы, связанные с
формированием первоначальной стоимости товаров.
Вопрос 1. Прочие налоги, не возмещаемые бюджетом, увеличивают
стоимость товара или включаются в валовые расходы?
Как указано выше, суммы непрямых налогов, связанных с
приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию,
включаются в первоначальную стоимость товаров и участвуют в
определении прироста (убыли) товаров. К непрямым налогам
относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизный сбор.
Если акцизный сбор всегда увеличивает первоначальную стоимость
приобретенного товара, то НДС включается в его стоимость, если
покупатель товара не является плательщиком НДС.
Вопрос 2. Застрахован товар, хранящийся на складе (отдел
сбыта). Сумма страховки относится на валовые расходы (по первому
событию). Согласно ПБУ 9 является ли страховка расходами отдела
сбыта или увеличивает стоимость товара и участвует в учете
прироста (убыли) (п. 5.9 Закона о прибыли)?
Расходы по страхованию рисков транспортировки товаров согласно
ПБУ 9 включаются в их первоначальную стоимость. Сумма, уплаченная
по договору страхования, учитывается при определении прироста
(убыли) товаров.
Однако руководство предприятия может принять решение о
страховании товара, хранящегося на складе, от пожара, хищения,
стихийного бедствия и т. п. В соответствии с пп. 5.4.6 Закона о
Прибыли ( 283/97-ВР ) расходы по страхованию имущества налогопла-
тельщика включаются в состав валовых расходов.
В бухгалтерском учете согласно п. 14 ПБУ 9 такие расходы
увеличивают сумму общехозяйственных расходов в том периоде, когда
они были понесены, т. к. непосредственно не связаны с
приобретением, доставкой и в первоначальную стоимость товаров не
включаются.
|---|-------------------------|-------------|--------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 1 |Получен товар по договору| 281 | 631 | 6000 | - | 5000 |
| |поставки | | | | | |
| | | 641/ | 631 | 1000 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 2 |Включены в первоначальную| 281 | 377 | 150 | - | 150 |
| |стоимость товара расходы | | | | | |
| |по страхованию груза | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 3 |Включены в первоначальную| 281 | 377 | 1200 | - | 1200 |
| |стоимость товара | | | | | |
| |транспортные расходы | 641/ | 377 | 240 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 4 |Застрахован товар, | 84 | 377 | 600 | - | 600 |
| |хранящийся на складе | | | | | |
| | | 93 | 84 | 600 | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
Таким образом, первоначальная стоимость товара, хранящегося на
складе, не увеличивается (за исключением дооценки товаров), а
сумма уплаченной страховки не участвует в определении прироста
(убыли) товаров.
Вопрос 3. Предприятие арендует помещение склада. Нужно ли
арендную плату и зарплату заведующего складом учитывать в расчете
прироста (убыли) товаров? Как распределить эти суммы на единицу
товара при большом ассортименте, если срок хранения товара
различный?
Суммы, уплаченные за хранение товара, действительно включаются
в первоначальную стоимость, если имеют место случаи его хранения в
процессе доставки (транспортировки), например, хранение груза на
лицензионном складе или железнодорожной станции.
При хранении товара на оптовом складе предприятия и в процессе
дальнейшей реализации первоначальная стоимость товаров в
бухгалтерском учете не изменяется (п. 15 ПБУ 9 ( z0751-99 )),
кроме случаев, если на дату баланса их цена снизилась: товары
испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально
ожидаемую экономическую выгоду (п. 25 ПБУ 9 ( 283/97-ВР )).
Поэтому аренда помещения склада, зарплата завскладом,
кладовщика, сторожа и т. д. являются составляющими расходов на
сбыт и в соответствии с п. 14 ПБУ 9 не включаются в первоначальную
стоимость товаров, а относятся к расходам того периода, в котором
они были осуществлены.
|---|-------------------------|-------------|--------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|-------|
| 1 |Начислена арендная плата | 93 | 377 | 2000,00| - |2000,00|
| | | | | | | |
| | | 641/ | 377 | 400,00| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|-------|
| 2 |Начислена заработная | 811 | 661 | 1600,00| - |1600,00|
| |плата за фактически | | | | | |
| |отработанное время | 93 | 811 | 1600,00| | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|-------|
| 3 |Начислена премия в | 812 | 661 | 400,00| - | 400,00|
| |соответствии с системой | | | | | |
| |оплаты труда | 93 | 812 | 400,00| | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|-------|
| 4 |Начисления на зарплату | 82 | 65 | 760,40| - | 760,40|
| | | | | | | |
| | | 93 | 82 | 760,40| | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|-------|
Расходы на сбыт составляют часть издержек обращения торгового
предприятия. Эти расходы (издержки) покрываются торговой наценкой.
В бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с п. 24 ПБУ
9 запасы отражаются по наименьшей из оценок: первоначальной
стоимости или чистой стоимости реализации. Чистая стоимость
реализации определяется по каждой единице запасов путем вычета из
ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на производство и сбыт.
В налоговом учете согласно п. 2.4 Порядка № 124 ( z0417-98 )
прирост (убыль) товарных запасов определяется по покупной
стоимости товаров без торговых надбавок.
Подводя итог, отметим, что прирост (убыль) товаров
рассчитывается по данным бухгалтерского учета, а именно
сравнивается сальдо на конец квартала с остатками на начало этого
же квартала по субсчетам:
281 "Товары на складе";
282 "Товары в торговле" (за минусом остатка по субсчету 285
"Торговая наценка");
283 "Товары на комиссии";
284 "Тара под товарами";
289 "Транспортно-заготовительные расходы".
На субсчете 283 "Товары на комиссии" ведется учет товаров,
переданных на комиссию по договорам комиссии и другим
гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права
собственности.
Комиссионер учитывает товары, полученные по договорам комиссии
на забалансовом счете: субсчет 024 "Товары, принятые на комиссию".
Действие Порядка № 124 не распространяется на товарные запасы и
материальные ресурсы, хранящиеся на правах консигнации или
комиссии и находящиеся на ответственном хранении (п. 3.2 Порядка №
124 ( z0417-98 )).
Вопрос 4. Включаются ли транспортные расходы в стоимость
товара, если предприятие развозит товары с оптового склада в сеть
своих магазинов?
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включаются в
себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на
отдельном субсчете счетов учета запасов.
Суммы ТЗР, отраженные на отдельном субсчете 289
"Транспортно-заготовительные расходы", в налоговом учете
ежеквартально участвуют в определении прироста (убыли).
В бухгалтерском учете сумма ТЗР по субсчету 289 распределяется
ежемесячно между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца
и суммой выбывших (использованных, реализованных и т. п.) запасов
за отчетный месяц.
Однако не включаются в первоначальную стоимость транспортные
расходы, понесенные предприятием в процессе реализации товаров,
(например доставка товара с оптовой базы в магазин или
непосредственно покупателю). Такие расходы являются расходами на
сбыт того периода, в котором они осуществлены и отражаются
на счете 93 "Расходы на сбыт", а не на субсчете 289
"Транспортно-заготовительные расходы".
Вопрос 5. В случае уценки, порчи или недостачи товаров можно
ли какую-то часть их стоимости отнести на валовые расходы или всю
сумму необходимо вычесть из валовых расходов как ранее отнесенную?
В бухгалтерском учете запасы отражаются по наименьшей из двух
оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации указывается, если на дату баланса цена
товаров снизилась, они испорчены, устарели, утратили первоначально
ожидаемую экономическую выгоду.
В налоговом учете эта же норма приведена в абз. 6 п. 4.9
Порядка составления декларации о прибыли: в случае уценки товарных
запасов для отражения их в налоговом учете по наименьшей стоимости
(первоначальной или чистой стоимости реализации) сумма уценки
вычитается из суммы балансовой стоимости таких запасов на начало
отчетного (налогового) периода.
В соответствии с абз. 3 п. 1.4 Порядка № 124 ( z0417-98 ) в
Сведениях о балансовой стоимости товарных запасов сумма уценки
вычитается из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало
периода" и указывается после таблицы справочно. Например:
__________________________________________________________________
Вiдомостi
про балансову вартiсть товарних запасiв
за II 2002 р.
-------------
(квартал, рiк)
(тис. грн.)
|---------------------|-----|----------------|---------|-----------|
| Товари | Код |Залишок на |Залишок |Прирiст (+)|
| |рядка|початок перiоду |на кiнець|Убуток (-) |
| | |--------|-------|перiоду | |
| | |до кори-|пiсля | | |
| | |гування |кори- | | |
| | | |гування| | |
|---------------------|-----|--------|-------|---------|-----------|
|На гуртових складах | 010 | 23,1 | 20,4 | 18,8 | -1,6 |
|i базах | | | | | |
|---------------------|-----|--------|-------|---------|-----------|
|У роздрiбнiй торгiвлi| 020 | 10,0 | 9,3 | 8,5 | -0,8 |
|---------------------|-----|--------|-------|---------|-----------|
|Разом | 030 | 33,1 | 29,7 | 27,3 | -2,4 |
|---------------------|-----|--------|-------|---------|-----------|
Довiдка: Вартiсть залишку товарних запасiв на початок звiтного
перiоду зменшена на 3.4 тис. грн. в зв'язку з використанням їх на
цiлi, не пов'язанi з продажем (робiт, послуг), облiкованих
вiдповiдно до пункту 1.4 цього Порядку.
__________________________________________________________________
Напомним, что указанные Сведения заполняются на основании
данных бухгалтерского учета балансовой стоимости товаров и это не
противоречит нормам п.п. 24, 25 ПБУ 9 ( z0751-99 ).
ГНАУ рекомендует корректировать недостачи согласно правилу,
изложенному в абз. 2 п. 1.4 Порядка № 124, а именно: если товарные
запасы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость также
вычитается из суммы, отраженной в гр. "остаток на начало периода".
Однако в этом случае ни первоначальная стоимость товаров, ни
чистая стоимость реализации не изменяется и такой порядок
противоречит нормам ПБУ 9!
По мнению автора, следовало бы сторнировать валовые расходы на
стоимость товаров, использованных на цели, не связанные с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции, а не корректировать балансовую стоимость товаров на
начало периода при учете прироста (убыли).
В соответствии с п. 14 ПБУ 9 сверхнормативные потери и
недостачи запасов не включаются первоначальную стоимость товаров,
а относятся к расходам того периода, в котором они были
установлены.
Пример
При проведении инвентаризации в магазине самообслуживания с
универсальным ассортиментом продовольственных товаров и торговой
площадью 400 кв. метров (и более), с единым узлом расчета
установлена недостача (после списания естественной убыли) в
размере 650 грн.
Напомним, что самообслуживание - это способ продажи товаров, в
процессе которого покупатель:
- имеет свободный доступ к товарам;
- самостоятельно их осматривает и отбирает;
- рассчитывается за подобранные товары в узле расчета и
контроля;
- выносит купленные товары из магазина.
В пункте 5.12 Рекомендаций по организации продажи товаров
методом самообслуживания, утвержденных приказом Министерства
экономики Украины от 20.07.2000 г. № 153 ( v0153557-00 ), указано,
что обеспечению сохранности товаров в магазинах самообслуживания
содействует, например, установка видеокамер и телевизионных
систем. При такой системе наблюдения работник магазина имеет
возможность присматривать за тем, чтобы своевременно пополнялись
товарные запасы, и покупатели не могли покинуть магазин, не
рассчитавшись за выбранный товар.
И все же свободный доступ к товарам в торговом зале магазинов
самообслуживания не исключает возможности хищений товаров
покупателями. Минэкономики в письме от 23.11.99 г. № 15-06/30-840
( v-840204-99 ) разъяснило, что приказ Министерства торговли СССР
"Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь
непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах
(отделах, секциях) самообслуживания" от 25.03.84 г. № 75 не
утратил силу.
Поэтому правомерно применение дифференцированных размеров
списания потерь непродовольственных товаров, установленных данным
приказом в разрезе укрупненных групп товаров по номенклатуре типов
магазинов и в зависимости от объема товарооборота по годовому
плану, а по продовольственным товарам - по типам магазинов
(отделов) с учетом их специализации, в данном примере - 0,3%.
Условие примера
Товарооборот за май 2002 г. составляет 70 тыс. грн. (без НДС);
утвержденный размер списания потерь к фактическому
товарообороту - 0,3%;
недостача (после списания естественной убыли) в размере 650
грн.
|---|-------------------------|-------------|--------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 1 |Списан утвержденный | 902 | 282 | 156 | - |п. 5.9|
| |размер потерь к | | | | | * |
| |фактическому | | | | | |
| |товарообороту | | | | | |
| |(70000 х 0,3%) | | | | | |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| | | | | |--| | | |
| |Сторнирована наценка | 282 | 285 | |54| | | |
| | | | | |--| | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| | | | | | ||----||
| 2 |Сумма превышения отнесена| 947 | 282 | 325 | - ||-325||
| |на расходы отчетного | | | | ||----||
| |периода (650 - 210) | | | | | |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| | | | | |---| | | |
| |Сторнирована наценка | 282 | 285 | |115| | | |
| | | | | |---| | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 3 |Восстановлен и отнесен в | 641/ | 644 | 65 | - | - |
| |состав расходов налоговый| ндс | | | | |
| |кредит по НДС с суммы, | | | | | |
| |превышающей утвержденный | 947 | 644 | 65 | - | - |
| |размер списания потерь | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 4 |Определен финансовый | 791 | 902 | 156 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 947 | 390 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
____________________
* Учет прироста (убыли) материальных ресурсов ведется согласно
п. 5.9 Закона о прибыли.
ГНАУ в письме от 14.01.2002 г. № 251/6/15-1116 ( v0251225-02 )
{3} разъясняет, что товарные запасы, похищенные в магазинах
самообслуживания, следует считать израсходованными на цели, не
связанные с подготовкой, организацией, ведением производства,
продажей продукции (работ, услуг).
Поэтому налогоплательщик должен уменьшить балансовую стоимость
товарных запасов на начало отчетного квартала на балансовую
стоимость товаров, похищенных в магазинах самообслуживания.
Однако в вышеприведенном письме ГНАУ ничего не сказано о
применении норм естественной убыли и дифференцированных размерах
списания потерь, а ведь они возникают в процессе торговой
деятельности и не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль.
По мнению автора, применение дифференцированных размеров
списания является правомерным, т.к. в магазинах самообслуживания
потери "на забывчивость покупателя" связаны с продажей товаров и в
налоговом учете согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли являются
расходами, связанными с реализацией товара.
Кроме того, стоимость похищенных товаров была включена в
валовые расходы по первому событию, и в процессе продажи их
первоначальная стоимость не изменилась, поэтому в учете прироста
(убыли) сумма похищенных товаров не должна вычитаться из
балансовой стоимости товаров на начало месяца (см. пример), а
должна вычитаться из валовых расходов. Возможно, данный пример и
противоречит логике налогового учета, но факт остается фактом.
Министерство финансов Украины в письме от 21.11.2001 г. №
053-19177 ( v9177201-01 ) по поводу подобных писем настаивает
на том, что разъяснения нормативных актов могут предоставляться
только органами, которые их издали, или по согласованию с ними
другим органом, если иное не установлено непосредственно органом,
издавшим нормативно-правовой акт.
В данном случае Минфин является "автором" и ПБУ 9,
направленного исключительно на урегулирование вопросов методологии
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, и
Приказа № 124, направленного на урегулирование вопросов
определения стоимости материальных ресурсов для налоговых целей.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9
"Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от
20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ), с изменениями и дополнениями.
3. Порядок составления декларации о прибыли - Порядок
составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный
приказом Государственной налоговой администрации Украины от
08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), в редакции приказа от 21.01.98 г.
№ 37 ( z0094-98 ), с изменениями и дополнениями.
{1} См. "ГлавБух" № 16/2001, стр. 49;
{2} См. тематическое приложение № 10 к еженедельнику "ГлавБух"
№ 20/2001, стр. 63.
{3} См. "Главбух" № 8/2002, стр. 23.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 22/02, стр. 40
[31.05.2002]
Елена Бондаренко
консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------