Имущественное страхование и особенности его налогового учета
------------------------------------------------------------------
Важнейшая функция управления производством - создание условий
для успешной деятельности предприятия. Поэтому к основным
принципам и целям менеджмента относится удачное преодоление
рисковых ситуаций, обеспечивающее в перспективе максимальную
финансовую стойкость. Именно на это направлено страхование
предпринимательских рисков, в частности страхование имущества.
Следует отметить, что во всех развитых странах для
предпринимателей нормой является страхование наиболее опасных
рисков, связанных с производственной деятельностью, в целях
предотвращения ущерба от наступления разных отрицательных событий.
Это, в свою очередь, способствует восстановлению производственного
процесса путем возмещения вызванных убытков.
Имущественное страхование - это область страхования, в которой
объектом страховых отношений являются имущественные интересы, не
противоречащие законодательству Украины, связанные с владением,
пользованием и распоряжением имуществом юридических или физических
лиц, осуществляемые на основании добровольно заключенного договора
между страховщиком и страхователем.
Согласно ст. 10 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-ХII "О
предприятиях в Украине" ( 887-12 ) имуществом предприятия являются
основные фонды и оборотные денежные средства, а также другие
ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе
предприятия. То есть под термином "имущество" следует понимать
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,
инвентарь, сырье, материалы, товары и прочие материальные
ценности.
В соответствии с Законом Украины от 04.10.2001 г. № 2745-III
"О внесении изменений в Закон Украины "О страховании" (далее -
Закон № 2745-III ( 2745-14 )) и Лицензионными условиями проведения
страховой деятельности, утвержденными приказом Государственного
комитета Украины по вопросам регуляторной политики и
предпринимательства, Минфина Украины от 16.07.2001 г. № 98/343
( z0663-01 ) и зарегистрированными Минюстом Украины 03.08.2001 г.
под № 663/5854, страхование имущества является добровольным
видом страхования.
Прогрессивный характер развития страхового рынка создает
объективные условия для активного совершенствования этого
перспективного вида страхования.
Существует много видов страхования имущества предприятий,
традиционными из которых являются:
страхование имущества юридических лиц (на случай огня,
стихийного бедствия и кражи);
страхование имущества залога (особенно в банковских
операциях);
страхование предмета ипотеки;
страхование электронных устройств;
страхование строительно-монтажных рисков;
страхование товаров на складах;
страхование экспонатов выставок и т. п.
Среди основных проблем, возникающих при страховании имущества
предприятий от огня и других опасностей, особое значение имеет
проблема оценки имущества. Это происходит через постоянный рост
цен на движимое и недвижимое имущество.
Статьей 9 Закона № 2745-III определено, что при страховании
имущества страховая сумма устанавливается в пределах стоимости
имущества по ценам и тарифам, действующим на момент заключения
договора, если другое не предусматривается договором страхования.
Полностью нейтрализовать влияние роста цен на страховую оценку
имущества невозможно, но есть возможность уменьшить его
последствия. Эффективным, но сложным путем решения этой проблемы
является страхование с условием возмещения расходов, отнесенных к
реальной (рыночной) стоимости имущества на день его повреждения
(гибели). В этом случае возможно использование условий заключения
договора на годовой срок с периодической корректировкой страховых
платежей. Применение таких договоров означает, что и страховщик, и
страхователь берут на себя риск переплаты или недоплаты в
зависимости от количества страховых случаев.
Если же имущество застраховано у нескольких страховщиков и
общая страховая сумма превышает действительную стоимость
имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми
страховщиками, не может превышать действительной стоимости
имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплату
пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им
договору страхования (ст. 9 Закона № 2745-III ( 2745-14 )).
Следует подчеркнуть, что для оценки основных фондов
применяется их полная балансовая стоимость за вычетом величины
износа.
Товарно-материальные ценности как собственного производства,
так и приобретенные предприятием оцениваются по размеру
фактической себестоимости или по ценам, действовавшим на день
заключения договора с вычетом износа;
объекты в стадии незавершенного строительства - по размеру
материальных и трудовых расходов, фактически осуществленных на
время страхового случая;
продукция в процессе производства или обработки - по стоимости
израсходованных на момент страхового случая сырья, материалов и
вложенного труда;
экспонаты выставок, музейные ценности, коллекции, авторские
работы, антиквариат - по стоимости, определенной по предъявленным
страхователем документам, или в соответствии с экспертной оценкой.
Большое влияние на величину собранных страховых премий при
страховании имущества предприятий имеет тарифная политика
конкретной страховой компании. Самые высокие тарифы применяются
для оборудования, степень риска повреждения которого является
наивысшей: электронное оборудование и бытовая техника. Самые
низкие тарифы используются при страховании зданий и помещений,
поскольку вероятность повреждения их огнем является наиболее
низкой.
Страховые тарифы по добровольным видам страхования имущества
рассчитываются актуарно (математически) на основе соответствующей
статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер
страхового тарифа определяется по договору страхования по согласию
сторон.
Одной из проблем, которая возникает при установлении страховых
тарифов, является отсутствие возможности размещения крупных
имущественных рисков на территории Украины. Исходя из
этого, украинским страховщикам приходится выполнять условия
перестраховщиков-нерезидентов, в том числе касающиеся установления
тарифов, поскольку отечественные страховые компании в этой
ситуации выступают практически в качестве агентов-
перестраховщиков.
Вместе с тем согласно ст. 40 Закона № 2745-III ( 2745-14 ) не
разрешается, за исключением обязательных видов страхования,
страхование жизни, имущества граждан, перестрахование, страхование
экспортно-импортных поставок под гарантию государства и
деятельности страховых посредников, любое централизованное
регулирование (унификация, ограничение, обязательность и т. п.)
размеров страховых платежей (тарифов) и страховых сумм (страхового
возмещения), условий заключения страховых договоров, взаимоотно-
шений страховщика и страхователя, если они не противоречат
законодательству Украины.
Отражение в налоговом учете страховых взносов по страхованию
имущества предприятий имеет свои особенности.
В соответствии с пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины от
28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ))
с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР) в состав
валовых расходов предприятия включаются любые расходы по
страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции
налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с
эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных
фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который
может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества
налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков
налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или
других рисков, связанных с деятельностью физических лиц,
находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком,
обязательность которого не предусмотрена законодательством, или
любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических
лиц.
Следует констатировать, что пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона №
334/94-ВР ( 334/94-ВР ) не предусматривается включение расходов по
страхованию арендованного имущества в валовые расходы налогопла-
тельщика, что подтверждается разъяснениями ГНА Украины. Кроме
того, в валовые расходы страхователя включаются суммы в виде
страховых взносов по страхованию собственного имущества
налогоплательщика, непосредственно связанного с его хозяйственной
деятельностью.
Вместе с тем много предприятий арендуют имущество, находящееся
в государственной или коммунальной собственности. Как в этом
случае отражать в налоговом учете страховые взносы за это
имущество?
Законом Украины от 10.04.92 г. № 2269-ХII ( 2269-12 ) "Об
аренде государственного и коммунального имущества" (с изменениями
и дополнениями; далее - Закон № 2269-ХII) предусматривается, что к
существенным условиям договора аренды относится, в частности,
условие по страхованию арендатором взятого им в аренду имущества.
При этом согласно ст. 12 этого Закона договор аренды считается
заключенным с момента достижения договоренности по всем
существенным условиям и подписания сторонами текста договора.
Статьей 24 Закона № 2269-ХII ( 2269-12 ) определено, что риск
случайной гибели или повреждения объекта аренды несет
арендодатель, если другое не установлено договором аренды.
Арендованное имущество страхуется арендатором в пользу того
участника договора аренды, который берет на себя риск случайной
гибели или повреждения объекта аренды.
Следовательно, действующим законодательством установлено, что
государственное или коммунальное имущество может предоставляться в
аренду лишь при условии обязательного заключения арендатором
договора страхования от риска случайной гибели или повреждения
такого имущества.
Поэтому можно утверждать, что расходы налогоплательщика -
арендатора, понесенные им в виде страховых взносов по договору
страхования государственного или коммунального имущества,
предоставленного ему в аренду в установленном порядке для
использования в личной хозяйственной деятельности, включаются в
состав его валовых расходов.
Следует обратить внимание на вопрос, касающийся даты
увеличения предприятием-страхователем валовых расходов на сумму
страховых платежей.
Согласно пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР в валовые
расходы предприятия-страхователя включаются любые расходы по
страхованию рисков, указанных в этом подпункте. То есть датой
увеличения валовых расходов предприятия-страхователя на сумму
страховых платежей (будь-то имущественное или другой вид
страхования) считается налоговый период, в котором расходы в виде
сумм страховых платежей были осуществлены предприятием.
На практике возникает вопрос: можно ли, ссылаясь на
вышеуказанную норму Закона № 334/94-ВР, относить к валовым
расходам предприятия суммы расходов по страхованию зданий
профилактория, медсанчасти, спорткомплекса, детского садика, базы
отдыха и т. п.?
Заметим, что вышеуказанные основные фонды подпадают под
определение капитальных активов группы 1 основных фондов, которые
не используются в хозяйственной деятельности, то есть согласно пп.
8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) являются
непроизводственными фондами. Как следствие, отнесение таких
расходов по страхованию зданий инфраструктуры к составу
валовых расходов предприятия-страхователя считается неправомерным.
Наряду со страхованием имущества, переданного в оперативный
лизинг, предприятиями страхуется имущество, переданное в
финансовый лизинг.
В контрактах по страхованию международных лизинговых и
арендных проектов предусматривается как страхование коммерческих
рисков (риск неуплаты лизингополучателем очередного лизингового
платежа по соответствующему контракту), так и страхование объекта
лизинга. В случаях когда объектом являются транспортные средства,
используемые в международных перевозках, обязательно страхуется
КАСКО, то есть обеспечивается сохранность транспортного средства,
владельцем которого является лизингодатель. Если речь идет о любом
оборудовании, то оно также страхуется по правилам имущественного
страхования. В обоих случаях, как и в схеме страхования
коммерческого риска, обязательно осуществляется перестрахование,
как правило, за границей, иногда - в стране лизингодателя.
Операция по страхованию имущества, переданного в финансовый
лизинг, в налоговом учете имеет свои отличия.
Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины от 16.12.97 г. №
723/97-ВР "О лизинге" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон
№ 723/97-ВР ( 723/97-ВР )) расходы, связанные со страхованием
объекта финансового лизинга, несет лизингополучатель, если
другое не предусматривается договором лизинга.
При этом налогоплательщик - лизингополучатель может по
согласованию с лизингодателем согласно Закону № 723/97-ВР включать
расходы на страхование объекта лизинга в состав лизинговых
платежей или компенсировать стоимость страховых услуг
непосредственно страховым компаниям, осуществляющим продажу этих
услуг.
В соответствии с пп. 1.18.2 п. 1.18 ст. 1 Закона № 334/94-ВР
финансовый лизинг (аренда) - это хозяйственная операция
физического или юридического лица, предусматривающая приобретение
арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их
передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока
полной амортизации таких основных фондов с обязательной дальнейшей
передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.
При этом основные фонды, переданные в финансовый лизинг,
включаются в состав основных фондов арендатора.
Кроме того, согласно пп. 8.5.2 п. 8.5 ст. 8 Закона № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) балансовая стоимость соответствующей группы основных
фондов уменьшается на стоимость основных фондов, предоставляемых
налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке,
предусмотренном для продажи основных фондов. При этом
лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость
соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном
для приобретения основных фондов.
Заметим, что в соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона №
334/94-ВР в состав валовых расходов включаются суммы любых
расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в
связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг) и охраной труда.
В приведенных случаях расходы лизингополучателя согласно
вышеуказанной норме Закона № 334/94-ВР относятся к валовым
расходам с учетом ограничений, установленных пп. 5.4.6 п. 5.4 ст.
5 этого Закона ( 334/94-ВР ).
Исходя из вышеуказанных аргументов, поскольку пп. 5.4.6 п. 5.4
ст. 5 Закона № 334/94-ВР предусматривается включение в валовые
расходы расходов по страхованию имущества налогоплательщика, а в
соответствии с пп. 1.18.2 п. 1.18 ст. 1 этого Закона основные
фонды, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав
основных фондов лизингополучателя, то страховые взносы по
страхованию имущества предприятия, переданного в финансовый
лизинг, относятся к составу валовых расходов лизингополучателя.
Одной из наиболее сложных и ответственных операций страховых
компаний является определение размера убытка и размера выплаты
страхового возмещения при наступлении страховых случаев с
имуществом предприятия.
Когда наступившее событие не было предусмотрено договором, оно
не является страховым случаем, и страховщик освобождается от
возмещения причиненного убытка.
Статьей 25 Закона № 2745-III ( 2745-14 ) установлено, что
осуществление страховых выплат и выплата страхового возмещения
производится страховщиком согласно договору страхования или
законодательству на основании заявления страхователя (его
правопреемника или третьих лиц, определенных условиями
страхования) и страхового акта (аварийного сертификата),
составляемого страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным
комиссаром) в форме, определяемой страховщиком.
Страховая компания, признав, что событие, приведшее к гибели
или повреждению имущества, является страховым случаем, в течение
пяти - десяти дней с момента получения заявления от страхователя
должна составить страховой акт, указав в нем факт, причины и
последствия страхового случая, а также размер материального
ущерба.
Размер убытка в случае гибели (разрушения) зданий, сооружений
и другого имущества, относящегося к основным средствам,
определяется на основе его действительной стоимости за вычетом
стоимости остатков, а в случае повреждения указанных зданий,
сооружений и т. п. - на основе стоимости восстановления (ремонта),
но в пределах страховой суммы.
В сумму убытка входят также потери вследствие принятых мер,
необходимых для спасения имущества, хранения и приведения в
порядок застрахованного имущества после наступления страхового
случая.
В случае возникновения споров между сторонами о причинах и
размере убытков каждая из сторон имеет право требовать проведения
экспертизы. Экспертиза проводится за счет стороны, требовавшей ее
проведения.
Так, например, для выяснения обстоятельств дорожно-
транспортного происшествия, вследствие которого повреждено транс-
портное средство, независимым экспертом (аварийным комиссаром)
составляется акт автотовароведческой экспертизы, проводимой в
соответствии с требованиями Положения о порядке проведения
судебной автотовароведческой экспертизы транспортных средств,
утвержденного приказом Минюста Украины от 01.10.99 г. № 60/5
( z0689-99 ) и зарегистрированного Минюстом Украины 08.10.99 г.
под № 689/3982.
В конце такого акта проставляется общая сумма материального
ущерба, причиненного владельцу транспортного средства.
После всех расчетов материального ущерба страховщик составляет
расчет размера страхового возмещения, являющийся приложением к
страховому акту.
Заметим, что в соответствии со ст. 9 Закона № 2745-III
( 2745-14 ) страховое возмещение не может превышать размера
прямого убытка, которому подвергся страхователь. Эта же статья
содержит определение термина "франшиза" - это часть убытков,
которая не возмещается страховщиком согласно договору страхования.
Абзацем вторым пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР
установлено, что при выплате страхового возмещения в пользу
налогоплательщика - страхователя застрахованные убытки, понесенные
таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в
налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких
убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в
налоговый период их получения.
Что касается суммы застрахованных убытков, то действующим
законодательством такой термин не определен.
Однако с учетом вышеизложенного считаем, что сумма
застрахованных убытков равняется сумме страхового возмещения,
приведенной в расчете к страховому акту, которая определяется как
разность между суммой материального ущерба и франшизой.
Следует также отметить, что договор страхования, по которому
выплачено страховое возмещение в размере разности между страховой
суммой, обусловленной договором, и суммой выплаченного страхового
возмещения, сохраняет действие до конца указанного в нем срока.
Если страховое возмещение выплачено в размере полной страховой
суммы, то действие договора приостанавливается.
Кроме того, страхователь обязан информировать страховщика о
всех договорах страхования с другими страховыми компаниями,
заключенных относительно страхуемого имущества у страховщика.
Если в момент наступления страхового случая, касающегося
застрахованного у страховщика имущества, действовали также другие
договора страхования, в которых имущество застраховано каждым
страховщиком, возмещение убытка распределяется пропорционально
соотношению страховых сумм, а страховщик выплачивает возмещение
только в части, приходящейся на его долю.
Указанная норма пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР
никоим образом не касается случаев, когда страховщик получает от
перестраховщика страховое возмещение своих рисков. Эти доли
страховых сумм и страховых возмещений от перестраховщиков не
включаются в валовые доходы страховщика в налоговый период их
получения, тем более, что и убытки по страховым выплатам не
включаются в состав валовых расходов в налоговый период их
понесения.
В контексте вышеупомянутых вопросов следует также обратить
внимание на связь норм подпунктов 8.4.8. 8.4.9 и 5.4.6 Закона №
334/94-ВР ( 334/94-ВР ).
Подпунктом 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
предусмотрено, что в случае вынужденной замены основных фондов,
если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам они (или
их часть) разрушены, украдены или подлежат сносу или
налогоплательщик вынужден отказываться от использования таких
основных фондов по обстоятельствам угрозы или неминуемой замены,
разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия
такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном
законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на
который приходится такая замена, увеличивает валовые расходы на
сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов
группы 1, подлежащего вынужденной замене, а стоимость такого
объекта приравнивается к нулю.
В случае если страховая организация компенсирует плательщику
потери, налогоплательщик в налоговый период, на который приходится
такая компенсация, увеличивает валовой доход на сумму компенсации
за основные фонды группы 1 согласно абзацу "а" пп. 8.4.9 п. 8.4
ст. 8 этого Закона.
В приведенной ситуации нормы подпунктов 8.4.8 и 8.4.9
совпадают с нормой подпункта 5.4.6, и проблем в налоговом учете не
возникает.
Что касается отражения в налоговом учете вынужденной замены
основных фондов групп 2 и 3, то в случае, если по независящим от
плательщика обстоятельствам они (или их часть) разрушены, украдены
или подлежат сносу, налогоплательщик в отчетном периоде, на
который приходится такая замена, не изменяет балансовой стоимости
групп 2 и 3 для таких обстоятельств относительно основных фондов
этих групп, и амортизация в налоговом учете начисляется и в
дальнейшем.
Вместе с тем, когда страховая организация или другое
юридическое либо физическое лицо, признанное виновным в
причиненном вреде, компенсирует налогоплательщику потери,
связанные с вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик
в налоговый период, на который приходится такая компенсация,
уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на сумму
компенсации за основные фонды групп 2 и 3 (абзац "б" пп. 8.4.9 п.
8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР )).
Исходя из приведенного, возникает вопрос: какую норму Закона №
334/94-ВР должен применять налогоплательщик (страхователь),
получивший страховое возмещение за разрушенные или украденные
основные фонды групп 2 и 3, - норму пп. 5.4.6 или абзаца "б" пп.
8.4.9?
Пунктом 7.5 ст. 7 Закона № 334/94-ВР предусмотрено, что в
валовой доход налогоплательщика включается прибыль от продажи
(обмена, других видов отчуждения) основных фондов или
нематериальных активов, подлежащих амортизации, определенная
согласно ст. 8 этого Закона ( 334/94-ВР ).
Таким образом, приоритетной статьей Закона № 334/94-ВР
касающейся определения прибыли, полученной плательщиком от любых
видов отчуждения имущества, по сравнению с другими нормами этого
Закона является именно ст. 8 (абзац "б" пп. 8.4.9).
В целях налогообложения в течение бюджетного 2002 г. действуют
правила, установленные абзацем третьим ст. 7 Закона Украины от
20.12.2001 г. № 2905-III "О Государственном бюджете на 2002 год"
(далее - Закон № 2905-III ( 2905-14 )), в соответствии с которыми
амортизация на основные фонды групп 2 и 3, выведенные из
эксплуатации, не начисляется.
Для правильного применения вышеупомянутой нормы ГНА Украины
утверждено налоговое разъяснение ( v0068225-02 ) от 13.02.2002 г.
№ 68 по применению абзаца третьего ст. 7 Закона № 2905-III
( 2905-14 ) плательщиками налога на прибыль предприятий.
В соответствии с п. 2 этого разъяснения плательщики налога на
прибыль осуществляют учет балансовой стоимости основных фондов,
подпадающих под определение групп 2 и 3, по каждой отдельной
материальной ценности и в целом по группам, как суммы балансовой
стоимости отдельных объектов таких групп. В случае вывода из
эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 2 или 3
балансовая стоимость такого объекта в целях амортизации
приравнивается к нулю, а балансовая стоимость соответствующей
группы уменьшается на балансовую стоимость такого объекта. При
этом амортизационные отчисления на балансовую стоимость
выведенного из эксплуатации объекта не начисляются.
Под выводом из эксплуатации отдельного объекта основных
фондов следует понимать его ликвидацию, капитальный ремонт,
реконструкцию, модернизацию и консервацию по решению налогопла-
тельщика или Кабинета Министров Украины.
Таким образом, поскольку в 2002 г. учет балансовой стоимости
основных фондов групп 2 и 3 ведется пообъектно. то есть по
правилам, установленным для объектов, входящих в состав основных
фондов группы 1 (кроме применения нормы амортизации, установленной
для группы 1), то и норму абзаца "б" пп. 8.4.9 Закона № 334/94-ВР
в текущем году следует применять по правилам, предусмотренным
абзацем "а" пп. 8.4.9 этого Закона для основных фондов группы 1.
Рассмотрим вопрос отнесения к валовым расходам страховщика
страховых платежей по страхованию любого имущества в случае, если
страховая компания сама является страхователем, то есть заключает
договор имущественного страхования любого объекта с другой
страховой компанией. При наступлении страхового случая вторая
страховая компания выплачивает страховое возмещение, сумма
которого в налоговом учете первого страховщика включается в его
валовой доход. Что в таком случае следует считать в налоговом
учете страховой компании - страхователя источником убытков,
понесенных ею в случае повреждения этого имущества?
Напомним, что в соответствии с пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона №
334/94-ВР и Порядком составления декларации о доходах страховщика,
утвержденным приказом ГНА Украины ( z0092-98 ) от 16.01.98 г. № 22
и зарегистрированным Минюстом Украины 10.02.98 г. под № 92/2532,
не включаются расходы, понесенные страховщиком при осуществлении
операций по страхованию (перестрахованию).
Однако согласно абзацу второму пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона №
334/94-ВР в случае, если страховая компания - страхователь не
осуществляла операции по страхованию (перестрахованию) клиентов, а
выполняла хозяйственную деятельность, не связанную со своей
основной деятельностью, понесенные ею убытки в целях
налогообложения включаются в валовые расходы в налоговый период их
понесения (но с учетом распределения этих расходов,
предусмотренного п. 5.2 вышеуказанного Порядка).
Следует заметить, что срок подготовки распоряжения об уплате
или отказе от уплаты страхового возмещения составляет месяц со дня
предоставления страхователем страховщику всех необходимых
документов.
Вместе с тем страховщик имеет право отсрочить выплату
страхового возмещения в случае:
если у него есть сомнения относительно правомочности
страхователя на получение страхового возмещения - до тех пор, пока
не будут предоставлены необходимые доказательства;
если соответствующими органами внутренних дел возбуждено
уголовное дело против страхователя или его уполномоченных лиц и
ведется расследование обстоятельств, приведших к ущербу, - до
окончания расследования.
Страхователь или выгодополучатель обязан возвратить
страховщику полученное страховое возмещение (или его
соответствующую часть), если в течение предусмотренных
законодательством Украины сроков исковой давности выявлено такое
обстоятельство, которое по закону полностью или частично лишает
страхователя или выгодополучателя права на страховое возмещение.
После уплаты страхового возмещения к страховщику переходят в
пределах уплаченной суммы права, которые страхователь или
выгодополучатель имеет относительно лиц, которые несут
ответственность за причинение вреда. Страхователь обязан передать
страховщику все документы и принять все меры, необходимые для
осуществления права требования к виновным лицам. Если страхователь
или выгодополучатель отказывается от таких прав или осуществление
этих прав станет невозможным по их вине, страховщик освобождается
от обязанности выплачивать страховое возмещение в размере,
соответствующем вреду, причиненному ему вышеуказанными действиями.
Если страхователь или выгодополучатель получили часть суммы
убытка от третьего лица, ответственного за причиненный ущерб, до
предъявления страховщиком права регрессного требования к виновнику
наступления страхового события, страховщик выплачивает только
разность между суммой, подлежащей выплате на условиях страхования,
и суммой, полученной от третьего лица, или страхователь возвращает
часть ранее выплаченного страхового возмещения страховой компании.
Здесь следует определиться, можно ли считать часть
возвращенного страхователем страхового возмещения до предъявления
страховщиком права регрессного требования к виновнику регрессными
выплатами? Вывод базируется на следующих законодательных нормах.
Статьей 27 Закона № 2745-III ( 2745-14 ) установлено, что к
страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору
имущественного страхования, в пределах фактических затрат
переходит право требования, которое страхователь или другое лицо,
получившее страховое возмещение, имеет к лицу, ответственному за
причиненный ущерб.
Право требования (регресса) определено также ст. 452
Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ) (далее - ГК), в
соответствии с которой лицо, возместившее вред, причиненный по
вине другого, имеет право обратного требования (регресса) к
виновному лицу в размере выплаченного возмещения, если другой
размер не установлен законом.
Кроме того, в соответствии со ст. 199 ГК, если должник не был
уведомлен об уступке состоявшегося требования, то выполнение
обязательства первоначальному кредитору признается выполнением
надлежащему кредитору.
Исходя из приведенного, часть возвращенной суммы страхового
возмещения страхователем страховщику является именно реализацией
права регресса.
Что касается налогового учета регрессных выплат у страховщика,
то согласно пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона № 334/94-ВР в случае,
если страховая компания получает доходы из источников других,
нежели страховые платежи, такие доходы облагаются налогом в общем
порядке, то есть по ставке 30 процентов.
Пунктом 4.8 вышеуказанного Порядка установлено, что доходы,
полученные (начисленные) от реализации прав регрессного требования
страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за
причиненный ущерб, облагаются налогом на общих основаниях по
ставке 30 процентов.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 33/02, стр. 11
[04.09.2002]
Сергей Чекашкин, Людмила Макаркина
------------------------------------------------------------------