Предприятие заключило договор о совместной деятельности с
автором компьютерной программы, который не является субъектом
предпринимательской деятельности. Программа запатентована, но
совершенствуется автором и адаптируется для реализации
пользователям.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату
авторского вознаграждения, если сотруднику по договору
причитается 30% дохода от реализации программы?
* * *
Прежде всего, следует отметить, что нормами ст. 430 гл. 38
Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ) (ГК) заключение договоров
о совместной деятельности между гражданами и предприятиями не
допускается. Граждане могут заключить договор о совместной
деятельности только для удовлетворения личных, бытовых нужд.
Если автор программы будет выполнять ее доработку и реализацию
личным трудом, т. е. гражданин принимает на себя выполнение работ,
то в случаях, не запрещенных законом, предприятие вправе заключить
с ним договор подряда в соответствии со ст. 333 гл. 28 ГК
( 1540-06 ). Работник имеет право реализовать свою способность к
производительному и творческому труду также путем заключения
с предприятием трудового договора согласно нормам статей 21 - 49
гл. III КЗоТ ( 322-08 ).
Законодательством Украины предусмотрена правовая охрана
изобретения (полезной модели), однако Закон Украины "Об охране
прав на изобретения и полезные модели" от 15.12.93 г. № 3687-ХII
( 3687-12 ), изложенный в новой редакции Законом Украины
от 01.06.2000 г. № 1771-III ( 1771-14 ), не обеспечивает охрану
компьютерных программ (п. 3 ст. 6 этого Закона).
Компьютерные программы, независимо от способа или формы их
выражения, охраняются так же, как и литературные произведения
(ст. 18 Закона об авторском праве ( 2627-14 )).
Размер и порядок выплаты авторского вознаграждения можно
установить в трудовом договоре (контракте) и(или)
гражданско-правовом договоре между автором и работодателем за
создание и использование служебного произведения (ст. 16 Закона об
авторском праве ( 2627-14 )), но можно заключить два договора,
один - на выполнение работ (трудовой договор или договор подряда),
второй - на передачу авторских прав (авторский договор).
Согласно ст. 33 Закона об авторском праве ( 2627-14 ) договор
о передаче прав на использование произведений заключается в
письменной форме и считается заключенным, если между сторонами
достигнуто согласие по всем существенным условиям:
- срок действия договора;
- способ использования произведения;
- территория, на которую распространяется передаваемое право;
- размер и порядок выплаты авторского вознаграждения;
- другие условия, по которым должно быть достигнуто согласие
(по требованию одной из сторон).
Авторское вознаграждение определяется в договоре в виде
процентов от дохода, полученного от использования произведения,
или в виде фиксированной суммы либо другим образом. При этом
ставки авторского вознаграждения не могут быть ниже минимальных,
установленных Кабинетом Министров Украины.
На момент подготовки консультации минимальные ставки
авторского вознаграждения установлены:
- постановлением Кабинета Министров Украины от 18.11.94 г.
№ 784 ( 784-94-п ) "О минимальных ставках авторского
вознаграждения за использование произведений литературы и
искусства";
- Временным положением о минимальных ставках гонорара и
авторского вознаграждения за фильмы, которые создаются по
государственному заказу на киностудиях Украины, утвержденным
постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1252
( 1252-2001-п ).
Однако действующие постановления не устанавливают минимальное
вознаграждение авторам (разработчикам) компьютерных программ.
При заключении договора на передачу авторских прав на
компьютерную программу для ее дальнейшей реализации следует
учитывать нормы ст. 24 Закона об авторском праве ( 2627-14 ), в
соответствии с которыми лицо, законно владеющее экземпляром
компьютерной программы без согласия автора или другого лица,
имеющего авторское право на эту программу, имеет право:
- внести в нее изменения (модификации) с целью обеспечения
функционирования программы на технических средствах пользователя,
в частности, запись и сохранение в памяти компьютера, исправление
явных ошибок, если иное не предусмотрено соглашением с автором
(лицом, имеющим авторское право);
- изготовить одну копию компьютерной программы при условии,
что эта копия будет предназначена только для архивных целей или
для замены правомерно приобретенного экземпляра в случаях потери,
уничтожения или непригодности для использования оригинала
программы;
- декомпилировать (преобразовать ее из объектного кода в
исходный текст) с целью получения информации, необходимой для
достижения ее взаимодействия с независимо разработанной
компьютерной программой, при соблюдении определенных условий;
- наблюдать, изучать, исследовать функционирование программы с
целью определения идей и принципов, положенных в ее основу в
процессе выполнения любого действия по загрузке, показу,
функционированию, передаче или записи в память (сохранению)
программы. Напомним, что компьютерной программой является набор
инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом
другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания
компьютером, которые приводят его в действие для достижения
определенной цели или результата (это понятие охватывает как
операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в
исходном или объектном кодах).
Авторские и смежные с ними права на компьютерные программы,
базы данных и т. п. в бухгалтерском учете отражаются как отдельные
объекты группы нематериальных активов (п. 5 ПБУ 8 ( z0750-99 )
"Нематериальные активы").
Если авторское право на компьютерную программу не отчуждается
(право собственности не переходит), а предоставляется автором во
временное пользование (аренду), то предприятие, как вариант, может
учитывать его на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные
активы" без начисления амортизации.
В бухгалтерском и налоговом учете предприятия выплата
авторского вознаграждения и оплата работ по вышеперечисленным
договорам отражается следующим образом:
|---|-----------------------|------------------|--------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма, |Налоговый учет|
|п/п| |--------|---------| грн. |-------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 1 | Отражено получение | 01 | - |4 500,00| | |
| | авторского права | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 2 | Реализовано 10 экз. | 361 | 701 |1 800,00|1500,00| |
| | программы по 180 грн. | 701 | 641/ндс | 300,00| | |
| | каждый | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 3 | Начислено авторское | 84 | 685 | 450,00| - |450,00|
| | вознаграждение в | 23 | 84 | 450,00| | |
| | размере 30% от объема | | | | | |
| | реализации | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 4 | Начислена зарплата за | 811 | 661 | 360,00| - |360,00|
| | фактически выполненные| 23 | 811 | 360,00| | |
| | работы по договору | | | | | |
| | подряда | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 5 | Удержан подоходный | 685 | 641/пдн | 90,00| - | - |
| | налог в размере 20% | 661 | 641/пдн | 72,00| | |
| | (450 + 360) | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 6 | Удержан сбор в | 661 | 651 | 7,20| | |
| | Пенсионный фонд | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 7 | Начислен сбор в | 821 | 651 | 115,20| |115,20|
| | Пенсионный фонд 32% | 23 | 821 | 115,20| | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
| 8 | Выплачены зарплата и | 685 | 301(311)| 360,00| - | - |
| | авторское | 661 | 301(311)| 280,80| | |
| | вознаграждение | | | | | |
|---|-----------------------|--------|---------|--------|-------|------|
Напомним, что в сроки, определенные законом для месячного
отчетного периода, на который приходится выплата (в течение 20
календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) месяца, т. е. не позднее 20 числа
следующего месяца), необходимо направить справку ф. № 2 в
налоговый орган по месту жительства автора в соответствии с п. 12
Инструкции о подоходном налоге ( z0064-93 ).
Начисления и удержания на "соцстрах и безработицу" предприятие
не производит, т. к. физические лица, выполняющие работы (услуги)
по гражданско-правовым соглашениям (в данном случае - по договору
подряда), принимают участие в общеобязательном государственном
социальном страховании на добровольных началах. Подробнее о
начислении этих сборов читайте в еженедельнике "ГлавБух"
№ 23/2002, "Настольная книга бухгалтера". Сбор на пенсионное
страхование также не начисляется на всю сумму авторского
вознаграждения, т. к. оно является вознаграждением по договорам
гражданско-правового характера (авторским договорам), а не
зарплатой физического лица. Такие отношения в законодательстве
Украины регулируются ст. 472 и Законом об авторском праве
( 2627-14 ), а выполнение физическими лицами работ и услуг
согласно договорам подряда - гл. 28 ГК ( 1540-06 ) "Подряд".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№28/02, стр. 42
[15.07.2002]
Елена Бондаренко
Консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------