ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6050/5/15-1416 від 05.08.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула запит МВС
щодо оподаткування відомчих закладів охорони здоров'я податком на
прибуток та податком на додану вартість і повідомляє.
Абзацом "а" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 Закону
України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про внесення
змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
(із змінами і доповненнями) (далі - Закон) встановлено, що до
неприбуткових установ і організацій відносяться органи державної
влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними
установи або організації, що утримуються за рахунок коштів
відповідних бюджетів, тобто бюджетні установи, які фінансуються з
бюджету.
При цьому від оподаткування звільняються доходи
вищезазначених організацій, отримані у вигляді коштів або майна,
які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової
допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів
або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій, як
компенсація вартості отриманих державних послуг (підпункт 7.11.2
статті 7 Закону ( 283/97-ВР ).
Крім того, доходи неприбуткових організацій, визначених у
абзаці "а" підпункту 7.11.1, у тому числі доходи закладів і
установ охорони здоров'я, які утримуються за рахунок бюджету,
спрямовуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на
утримання таких неприбуткових організацій і використовуються
виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи
фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами),
розрахованого та затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом
Міністрів України.
Слід зазначити, що відповідно до пункту 6 статті 2 Бюджетного
кодексу України від 21.06.2002 р. N 2542-III ( 2542-14 ) бюджетна
установа - це орган, установа чи організація, визначена
Конституцією України ( 254к/96-ВР ), а також установа чи
організація, створена у встановленому порядку органами державної
влади, органами влади Автономної Республіки Крим чи органами
місцевого самоврядування, яка повністю утримується за рахунок
відповідно державного бюджету чи місцевих бюджетів. Бюджетні
установи є неприбутковими.
Згідно з пунктом 18 статті 8 та пунктом 4 статті 43 Закону
України від 20.12.2001 р. N 2905-III ( 2905-14 ) "Про Державний
бюджет України на 2002 рік" джерелами формування спеціального
фонду Державного бюджету України на 2002 рік є власні надходження
бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного
бюджету та відповідних місцевих бюджетів.
Враховуючи викладене, власні надходження бюджетних установ,
що утримуються за рахунок відповідних бюджетів, у разі якщо такі
надходження передбачено кошторисом, що затверджується у
встановленому порядку, в повному обсязі зараховуються у 2002 році
до спеціального фонду відповідних бюджетів без оподаткування.
Крім того, на виконання вищенаведеного пункту 7.11 статті 7
Закону ( 283/97-ВР ) Державною податковою адміністрацією України
розроблено Положення про Реєстр неприбуткових організацій та
установ, яке затверджено наказом ДПА України від 01.07.97 р. N 232
( z0291-97 ) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України
06.08.97 р. N 291/2095.
Відповідно до розділу 2 зазначеного Положення для внесення до
Реєстру неприбуткова організація або установа повинні подати до
податкового органу за її місцезнаходженням реєстраційну заяву за
формою 1-РН, а також копії статутних та установчих документів.
За результатами розгляду заяви та перевірки відомостей, що
містяться в поданих установою документах, може бути прийнято
рішення або про внесення неприбуткової організації (установи) до
Реєстру, або про відмову внесення неприбуткової організації
(установи) до Реєстру.
Виходячи з наведеного, бюджетні установи охорони здоров'я
можуть скористатися пільгами, передбаченими вищевказаним пунктом
7.11 Закону ( 283/97-ВР ) за умови включення їх до Реєстру
неприбуткових організацій у встановленому порядку.
Стосовно податку на додану вартість, то відповідно до
підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" (далі -
Закон про ПДВ) об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів
(робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції
з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди
(лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти
застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської
заборгованості заставодавця.
Якщо особою досягнуто обсягів оподатковуваних операцій з
продажу товарів (робіт, послуг) протягом періоду з останніх
дванадцяти календарних місяців 3600 неоподатковуваних мінімумів
доходів громадян, то, згідно з вимогами пункту 2.1 статті 2 Закону
про ПДВ ( 168/97-ВР ), така особа зобов'язана зареєструватися
платником ПДВ, на яку будуть поширюватися обов'язки та права
платника ПДВ.
Поряд з цим для деяких медичних послуг встановлені пільги, а
саме відповідно до підпункту 5.1.8 пункту 5.1 статті 5 Закону про
ПДВ ( 168/97-ВР ) звільняються від оподаткування операції з
надання послуг з охорони здоров'я за переліком, встановленим
Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають
спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг.
Зазначений перелік звільнених від оподаткування медичних
послуг затверджений постановою Кабінету Міністрів України від
05.10.98 р. N 1602 ( 1602-98-п ) "Про послуги з охорони здоров'я,
операції з надання яких закладами охорони здоров'я, які мають
спеціальний дозвіл на надання таких послуг, звільняються від
обкладення податком на додану вартість" (із внесеними змінами від
18.10.99 р. N 1919 ( 1919-99-п ).
Таким чином, на підставі вищевикладених норм чинного
законодавства послуги, які надаються закладами охорони здоров'я,
за винятком звільнених від оподаткування медичних послуг у межах
затвердженого Кабінетом Міністрів України переліку, підлягають
оподаткуванню на загальних підставах, незалежно від подальшого
зарахування виручки від надання таких послуг на спеціальні рахунки
закладів та включення цих власних коштів до складу спеціального
фонду Державного бюджету України відповідно до вимог Закону
України "Про Державний бюджет України на 2002 рік" ( 2905-14 ) і
складу кошторисів на їх утримання.
Що стосується податкового кредиту, то сплачена (нарахована)
сума ПДВ у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) для
звільнених від оподаткування операцій згідно з підпунктом 7.4.2
пункту 7.4 статті 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) відноситься до
складу валових витрат послуг та на збільшення вартості основних
фондів. У разі придбання товарів (робіт, послуг) для використання
в оподатковуваних операціях, платник податку має право віднести
сплачену суму ПДВ до складу податкового кредиту.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 41/1-2, 07.10.2002