Учет операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических
отношениях
------------------------------------------------------------------
Законом Украины от 04.10.2001 г. № 2761-III "О внесении
изменений в Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем
во внешнеэкономических отношениях" ( 2761-14 ) определен термин
"давальческое сырье". Давальческое сырье - это сырье, материалы,
полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на
таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (закупленные
иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине), или
вывезенные за пределы Украины украинским заказчиком для
изготовления готовой продукции.
Давальческое сырье не может быть приобретено иностранным
заказчиком на таможенной территории Украины за национальную валюту
Украины или получено им в результате проведения других операций, в
том числе товарообменных.
Право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его
переработки, а также на произведенную из неё готовую продукцию,
принадлежит заказчику.
Операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отноше-
ниях включают операции по переработке (обработке, обогащению,
использованию и т. п.) давальческого сырья. В результате
технологического процесса они изменяют код по ТН ВЭД, независимо
от количества исполнителей, а также этапов и операций по
переработке этого сырья для получения готовой продукции за
соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем
принадлежат операции, по которым сырье заказчика на конкретном
этапе переработки, в том числе на заключительном, является
основным материалом и его стоимость составляет не менее 20
процентов общей стоимости готовой продукции. Во время этой
операции является обязательным предварительное осуществление
поставки исполнителю давальческого сырья согласно заключенному
договору (контракту) и возврат изготовленной из него готовой
продукции заказчику. Для определения стоимости давальческого сырья
в стоимости готовой продукции необходимо включать стоимость всего
вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и расходы на доставку
этого сырья к исполнителю. Давальческое сырье, которое ввозится на
таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается
ввозной таможенной пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа
Украины, налогами и сборами, взимаемыми при ввозе товаров в
соответствии с действующим законодательством.
Уплата ввозной таможенной пошлины, налогов и сборов (кроме
таможенных сборов), производится украинским исполнителем
(резидентом) путем выдачи простого векселя органа государственной
налоговой службы по месту нахождения исполнителя со сроком
платежа, равным сроку осуществления операции с давальческим
сырьем, но не более чем 90 календарных дней с даты оформления
ввозной грузовой таможенной декларации. Сумма на осуществление
операций с давальческим сырьем, указанная в векселе, определяется
в валюте. Расчеты за переработку давальческого сырья могут
производиться как в денежной форме, так и частью давальческого
сырья или готовой продукцией, кроме запрещенной к экспорту.
Учет операций с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
производится соответственно Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина Украины от
30.11.99 г. № 291 и зарегистрированной Минюстом Украины 21.12.99
г. под № 893/4186 ( z0893-99 ).
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по
переработке давальческого сырья резидентом Украины, который
является исполнителем, где оплата услуг осуществляется денежными
средствами:
|---|---------------------------------|--------------------------|
| № |Содержание хозяйственной операции| Корреспонденция счетов |
|п/п| |-------------|------------|
| | | Дебет | Кредит |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 1 |Уплачен таможенный сбор за вывоз |377 "Расчеты |311 "Текущие|
| |давальческого сырья |с другими |счета в |
| | |дебиторами" |национальной|
| | | |валюте" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 2 |Начислен сбор за таможенное |949 "Другие |377 "Расчеты|
| |оформление давальческого сырья |расходы |с другими |
| |при ввозе |операционной |дебиторами" |
| | |деятельности"| |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 3 |Выдан простой вексель таможен- |005 "Гарантии| - |
| |ному органу на сумму НДС и |и обеспечение| |
| |таможенного сбора |предоставле- | |
| | |ны" | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 4 |Взято на внебалансовый счет |022 "Материа-| - |
| |давальческое сырье, принятое для |лы, принятые | |
| |переработки |для | |
| | |переработки" | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 5 |Отражена реализация предостав- |362 "Расчеты |703 "Доход |
| |ленных услуг по переработке |с иностран- |от реализа- |
| |давальческого сырья, подписан |ными покупа- |ции работ и |
| |акт выполненных работ |телями" |услуг" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 6 |Списана фактическая производст- |903 "Себе- |23 "Произ- |
| |венная себестоимость предостав- |стоимость |водство" |
| |ленных услуг |реализованных| |
| | |работ и | |
| | |услуг" | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 7 |Уплачен таможенный сбор |377 "Расчеты |311 "Текущие|
| | |с другими |счета в |
| | |дебиторами" |национальной|
| | | |валюте" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 8 |Начислен таможенный сбор за вывоз|93 "Расходы |377 "Расчеты|
| |давальческого сырья |на сбыт" |с другими |
| | | |дебиторами" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 9 |Списана с внебалансового счета | - |022 "Мате- |
| |стоимость давальческого сырья | |риалы, |
| | | |принятые для|
| | | |переработки"|
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|10 |Предъявлен простой вексель к |005 "Гарантии| - |
| |погашению при вывозе готовой |и обеспечение| |
| |продукции, произведенной из |предоставлены| |
| |давальческого сырья | | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|11 |Поступила валюта за оплату услуг |312 "Текущие |362 "Расчеты|
| |по переработке давальческого |счета в |с иностран- |
| |сырья |иностранной |ными покупа-|
| | |валюте" |телями" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|12 |Отражен доход от курсовой |362 "Расчеты |714 "Доход |
| |разности по задолженности |с иностран- |от опера- |
| | |ными покупа |ционной |
| | |телями" |курсовой |
| | | |разности" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
Если резидент Украины является заказчиком и оплату услуг по
переработке давальческого сырья осуществляет частью этого сырья,
то согласно п. 14 ст. 5 Закона Украины от 04.10.2001 г. № 2761-III
"О внесении изменений в Закон Украины "Об операциях с давальческим
сырьем во внешнеэкономических отношениях" ( 2761-14 ) за часть
давальческого сырья, используемого для оплаты выполненной работы,
резидент должен уплатить ввозную таможенную пошлину, налоги и
сборы, взимаемые при вывозе товаров, работ, услуг.
Эти операции в бухгалтерском учете отражаются следующим
образом:
|---|---------------------------------|--------------------------|
| № |Содержание хозяйственной операции| Корреспонденция счетов |
|п/п| |-------------|------------|
| | | Дебет | Кредит |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 1 |Уплачен таможенный сбор |377 "Расчеты |311 "Текущие|
| | |с другими |счета в |
| | |дебиторами" |национальной|
| | | |валюте" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 2 |Начислен сбор за таможенное |281 "Товары |377 "Расчеты|
| |оформление при вывозе |на складе" |с другими |
| |давальческого сырья | |дебиторами" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 3 |Передано сырье в переработку |206 "Мате- |201 "Сырье и|
| | |риалы, |материалы" |
| | |переданные в | |
| | |переработку" | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 4 |Отражен доход от убытия части |362 "Расчеты |712 "Доход |
| |сырья, переданной исполнителю за |с иностранны-|от реализа- |
| |выполненные услуги по переработке|ми покупате- |ции других |
| | |лями" |оборотных |
| | | |активов" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 5 |Списана балансовая стоимость |943 "Себе- |201 "Сырье и|
| |части сырья, переданной |стоимость |материалы" |
| |исполнителю за услуги согласно |реализованных| |
| |давальческому договору |производст- | |
| | |венных | |
| | |запасов" | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 6 |Уплачен таможенный сбор |377 "Расчеты |311 "Текущие|
| | |с другими |счета в |
| | |дебиторами" |национальной|
| | | |валюте" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 7 |Начислен таможенный сбор за |281 "Товары |377 "Расчеты|
| |оформление ввезенной от |на складе" |с другими |
| |исполнителя готовой продукции | |дебиторами" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 8 |Начислен НДС с контрактной |643 "Налого- |641 "Расчеты|
| |стоимости предоставленной |вые обяза- |по налогам" |
| |нерезидентом услуги при наличии |тельства" | |
| |акта выполненных работ | | |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
| 9 |Включена в состав налогового |641 "Расчеты |644 "Налого-|
| |кредита сумма НДС за предостав- |по налогам" |вый кредит" |
| |ленную нерезидентом услугу | | |
| | |644 "Налого- |643 "Налого-|
| | |вый кредит" |вые обяза- |
| | | |тельства" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|10 |Отражено получение заказчиком |281 "Товары |632 "Расчеты|
| |услуг по переработке давальческо-|на складе" |с иностран- |
| |го сырья, подписан акт | |ными постав-|
| |выполненных работ | |щиками" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|11 |Отражен зачет задолженности |632 "Расчеты |362 "Расчеты|
| | |с иностранны-|с иностран- |
| | |ми поставщи- |ными покупа-|
| | |ками" |телями" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|12 |Отражен доход от операционной |362 "Расчеты |714 "Доход |
| |курсовой разности |с иностран- |от опера- |
| | |ными покупа- |ционной |
| | |телями" |курсовой |
| | | |разности" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|13 |Уплачена сумма НДС при ввозе |377 "Расчеты |311 "Текущие|
| |продукции, изготовленной |с другими |счета в |
| |переработчиком из давальческого |дебиторами" |национальной|
| |сырья | |валюте" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|14 |Включена в состав налогового |641 "Расчеты |377 "Расчеты|
| |кредита сумма уплаченного НДС |по налогам" |с другими |
| | | |дебиторами" |
|---|---------------------------------|-------------|------------|
|15 |Списана стоимость переработанного|281 "Товары |206 "Мате- |
| |давальческого сырья на стоимость |на складе" |риалы, |
| |продукции, изготовленной из него | |переданные в|
| | | |переработку"|
|---|---------------------------------|-------------|------------|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 27/02, стр. 37
[17.07.2002]
Анна Негода
бухгалтер-аналитик "Вестника"
------------------------------------------------------------------