ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5420/7/23-3317 від 25.04.2001
Щодо порядку застосування штрафних санкцій за
наслідками документальних перевірок
( Із змінами, внесеними згідно з Листом Державної податкової
адміністрації
N 16509/7/11-1317 ( v6509225-02 ) від 25.10.2002 )
З метою забезпечення однозначного тлумачення норм
законодавства та встановлення єдиного порядку нарахування штрафних
санкцій за порушення податкового законодавства, виявлені у ході
документальних перевірок, Державна податкова адміністрація України
рекомендує при розрахунку штрафних санкцій керуватися наступним.
Починаючи з 01.04.2001 р. норми відповідальності за
правопорушення у сфері оподаткування регулюються статтею 17 Закону
України від 21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" (далі - Закон), підпунктом 17.1.3
якої передбачено, що у випадках якщо за даними документальних
перевірок діяльності платника податків установлюються факти
заниження його податкових зобов'язань, заявлених у податкових
деклараціях, до такого платника застосовуються штрафні санкції у
розмірі 5 % від суми недоплати за кожний з податкових періодів,
установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу),
починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата,
та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отриманням
таким платником податків податкового повідомлення, але не більше
25 % такої суми та не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян.
Тому суми штрафних санкцій розраховуються окремо за кожним з
податкових періодів, установленим для такого податку, збору
(обов'язкового платежу), у яких виявлені порушення податкового
законодавства незалежно від результатів перевірки платника
податків за інші періоди.
У разі якщо сума нарахованих штрафних санкцій за кожною із
сум недоплат менша ніж 10 неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян, мінімальний розмір штрафних санкцій (170 грн.)
застосовується окремо за кожною із таких сум.
( Абзац п'ятий стосовно визначення періоду, на який припадає
недоплата відкликано на підставі Листа Державної податкової
адміністрації N 16509/7/11-1317 ( v6509225-02 ) від 25.10.2002 )
При розрахунку штрафних санкцій відповідно до підпункту 17.1.3
податковим періодом, на який припадає недоплата податкового
зобов'язання, слід вважати період, на який припадає порушення, а
не період, у якому настає строк сплати податку, збору чи
обов'язкового платежу (наприклад, при виявленні порушення у
нарахуванні податку за III квартал 2000 року та строках сплати
планових платежів з такого податку у IV кварталі, податковим
періодом, на який припадає недоплата, вважається III квартал).
Також слід ураховувати, що зайве внесені до бюджетів усіх
рівнів суми незадекларованих податкових зобов'язань (переплати) не
враховуються при розрахунку штрафних санкцій по визначених
контролюючим органом сумах податкових зобов'язань за результатами
документальних перевірок.
Вищезазначені штрафні санкції не застосовуються, якщо платник
податків самостійно до початку перевірки виявив помилки, що
містилися у раніше поданій ним податковій декларації, та виконав
усі обов'язкові умови, передбаченні чинним на момент унесення змін
законодавством, а саме:
- до 01.04 2001 р. - нарахувати та сплатити суму податку або
платежу, пеню та письмово повідомити податковий орган (урахувати
суми недовнесених (зайво внесених) податків, інших обов'язкових
платежів у поданих до органу державної податкової служби
податкових деклараціях, розрахунках за наступні звітні періоди);
- після 01.04.2001 р. - визначити та сплатити суму недоплати
та штраф у розмірі десяти відсотків від суми такої недоплати,
подати податковому органу нову податкову декларацію, що містить
виправлені показники. Це правило не застосовується, якщо платник
податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого
відбулася недоплата податкового зобов'язання, а також судом
установлене скоєння злочину посадовими особами платника податків
або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення
від сплати зазначеного податкового зобов'язання.
У разі якщо платником не виконані всі обов'язкові умови у
повному обсязі, штрафні санкції застосовуються у
загальновстановленому порядку.
Одночасно звертаємо увагу, що штрафи, передбачені підпунктом
17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону ( 2181-14 ), застосовуються
лише за тими видами податків (зборів, платежів), щодо справляння
яких чинним законодавством передбачені дві обов'язкові передумови
здійснення господарських та інших операцій - попереднє нарахування
та сплата податку (збору, обов'язкового платежу).
Відповідно до статті 11 Закону України "Про систему
оподаткування" ( 1251-12 ) фінансові (штрафні) санкції за
наслідками документальних перевірок, які здійснюються органами
державної податкової служби України, застосовуються у розмірах,
передбачених законодавчими актами, чинними на день завершення
таких перевірок, тобто за результатами перевірок, завершених після
1 квітня 2001 року, штрафні санкції за порушення податкового
законодавства застосовуються у розмірах та за порядком,
передбаченими статтею 17 Закону України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" ( 2181-14 ).
Заступник голови Г.Оперенко
"Баланс", N 20,
15.05.2001