Українське підприємство на території Російської Федерації
здійснює виробничу діяльність. Згідно із законодавством Російської
Федерації при реалізації товарів (робіт, послуг) іноземними
виконавцями на території Російської Федерації, які не перебувають
на обліку в податковому органі Росії, підприємства сплачують ПДВ
до бюджету в повному обсязі за рахунок коштів, що перераховуються
іноземним суб'єктам, у результаті чого українське підприємство
отримує валютну виручку, передбачену контрактом, зменшену на суму
сплаченого на території Російської Федерації ПДВ. Чи порушується в
цьому випадку порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті?
Статтею 1 Закону України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР
( 185/94-вр ) "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній
валюті" (далі - Закон N 185/94-вр) визначено, що виручка
резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні
рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей,
зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати
митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації)
продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг),
прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або
іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг,
експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного
терміну потребує індивідуальної ліцензії Нацбанку України.
Відповідно до ст. 4 Закону N 185/94-ВР ( 185/94-вр )
порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього
Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення
у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (митної вартості
недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у
грошову одиницю України за валютним курсом Нацбанку України на
день виникнення заборгованості.
Пунктом 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю і
отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими
операціями, затвердженої постановою Правління Нацбанку України від
24.03.99 р. N 136 ( z0338-99 ) та зареєстрованої в Мін'юсті
України 28.05.99 р. за N 338/3631, передбачено зняття банком
експортної операції резидента з контролю після зарахування виручки
за цією операцією (або її частини у разі здійснення обов'язкового
продажу) на поточний рахунок останнього.
При цьому слід зазначити, що розмір виручки резидента в
іноземній валюті визначається виходячи з умов договору та
відображеної вартості експортованих товарів (робіт, послуг) в
первинних документах, які засвідчують фактичне виконання
зовнішньоекономічної операції. Тобто надходження в установлений
термін валютної виручки не в повному обсязі, передбаченому
контрактом, а зменшеному на суму сплаченого податку на території
Російської Федерації, не звільняє резидента України від
відповідальності, передбаченої ст. 4 Закону N 185/94-ВР
( 185/94-вр ).
Отже, виручка українського підприємства від наданих послуг
нерезиденту Російської Федерації підлягає зарахуванню на його
рахунок у банку в строки виплати заборгованості, зазначеної в
контракті, але не пізніше 90 календарних днів з моменту підписання
акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання
послуг.
Відповідь підготовлено за сприяння першого заступника
начальника Головного управління податкового аудиту та валютного
контролю ДПА України Любові Підгородецької