Чи справляється податок на прибуток, отриманий за рахунок запровадження понижуючого коефіцієнта 1 — 0,8 до норм амортизації, якщо у звітному (податковому) кварталі підприємство має прибуток i від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередні звітні (податкові) квартали, яке перекриває цей прибуток?

Відповідь:

Відповідно до абзацу першого п. 22.4 ст. 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) у 1999 та 2000 бюджетних роках суми амортизаційних відрахувань визначалися та враховувалися при визначенні об’єкта оподаткування у порядку, встановленому п. 3.1 ст. 3 зазначеного Закону, із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації, встановлених п. 8.6 ст. 8 цього Закону. При цьому частина податку на прибуток підлягає зарахуванню до Держбюджету України.

У зв’язку з цим рядки 36.1, 36.2 декларації про прибуток підприємства заповнюються на основі рядків 43.10, 43.11 або 43.12 додатка П-1 до декларації про прибуток підприємства, викладеного в новій редакції, що затверджена наказом ДПА України від 01.07.99 р. № 339, зареєстрованим в Мін’юсті України 09.07.99 р. за № 456/3749 (далі - Додаток).

Поряд з цим слід зазначити, що відповідно до вищевказаного Закону у разі, коли за результатами звітного (податкового) періоду розрахункова сума, яка визначається як 30 відсотків різниці між сумою амортизаційних відрахувань звітного (податкового) періоду, визначеною із застосуванням норм амортизації, встановлених п. 8.6 цього Закону, та сумою амортизаційних відрахувань цього ж звітного (податкового) періоду, визначеною із застосуванням понижуючого коефіцієнта, є меншою або дорівнює сумі нарахованого податку на прибуток цього звітного (податкового) періоду, до Держбюджету України спрямовується сума податку на прибуток, що дорівнює такій розрахунковій сумі.

У разі коли така розрахункова сума є більшою, ніж сума нарахованого податку на прибуток, до Держбюджету України спрямовується сума фактично нарахованого податку на прибуток. При цьому перевищення розрахункової суми над сумою нарахованого податку на прибуток не враховується при визначенні податкових зобов’язань з податку на прибуток наступних звітних (податкових) періодів.

Зазначені вище норми Закону підтверджують, що від’ємне значення об’єкта оподаткування, яке мав платник податку на кінець I кварталу 2000 року, не враховується, оскільки з метою обчислення частини прибутку, що підлягає перерахуванню до держбюджету, порівняння здійснюється з сумою нарахованого податку на прибуток такого звітного (податкового) періоду.

Таким чином, відповідно до вищевказаного Закону України при визначенні частини податку на прибуток, яка підлягає зарахуванню до Держбюджету України за рахунок застосування понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації, врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування, отриманого станом на 01.04.2000 р., не передбачено.

Слід зазначити, що при заповненні графи 4 по рядках 43.5 i 43.9 Додатка суми в них відображаються без урахування відповідних сум амортизаційних відрахувань по рядках 34.1 - 34.3 додатка М до декларації про прибуток підприємства за I квартал 2000 року, оскільки згідно із Законом України від 02.03.2000 р. № 1523-III понижуючий коефіцієнт застосовується у 2000 році починаючи з II кварталу.

Таким чином, суми, що відображаються у графі 4 по рядках 43.5, 43.9 Додатка та рядках 36.1, 36.2 декларації про прибуток підприємства за II, III i IV квартали, наростаючим підсумком з початку року не показують, а обраховують шляхом додавання сум, що відображаються у графі 3 відповідних рядків Додатка та декларації про прибуток підприємства.

Виходячи з даних, які було надано спільним автотранспортним підприємством “Конст ЛТД”, це підприємство повинно було наступним чином заповнити декларацію про прибуток підприємства та Додаток: