Облік акцизного збору



Відображення операцій у бухгалтерському обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань i господарських операцій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
Облік розрахунків з бюджетом з акцизного збору відображається на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» рахунку 64 «Розрахунки за податками i платежами». За потреби можна відкрити субрахунок другого порядку 642.1 «Розрахунки з акцизного збору».
Складність обліку акцизного збору зводиться до відображення податкових зобов’язань з акцизного збору за датою їх виникнення, тобто за датою першої події: передоплати або відвантаження. Облік здійснюється аналогічно обліку ПДВ. Окремий субрахунок для відображення податкових зобов’язань з акцизного збору Планом рахунків не передбачено. Виходячи з цього можна відкрити окремий субрахунок другого порядку на субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» або додатковий субрахунок 645 «Податкові зобов’язання з акцизного збору». Варіанти рівнозначні.
Пропоновані нижче бухгалтерські записи мають рекомендаційний характер. У цій публікації застосовано субрахунок 645.

Реалізація підакцизної продукції
Зміст операції Дт Кт
Відвантаження підакцизної продукції до оплати
1 Відвантажено підакцизнупродукцію до оплати 361«Розрахунки з вітчизняними покупцями» 701 «Дохід від реалізації продукції»
2 Нараховано ПДВ 701«Дохід від реалізації готової продукції» 641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
3 Нараховано акцизний збір 701«Дохід від реалізації готової продукції» 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
4 Списано реалізовану продукцію 901«Собівартість реалізованої готової продукції» 26 «Готова продукція»
5 Списано дохід на формування фінансового результату 701«Дохід від реалізації готової продукції» 791 «Результат основної діяльності»
6 Списано собівартість реалізованої продукції 791«Результат основної діяльності» 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
7 Отримано оплату за відвантажену до оплати продукцію 311«Поточні рахунки в національній валюті» 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Відвантаження підакцизної продукції на умовах передоплати
1 Надійшла передоплата за підакцизну продукцію 311«Поточні рахунки в національній валюті» 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
2 ПДВ у сумі передоплати 643«Податкові зобов’язання» 641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
3 Акцизний збір у сумі передоплати 645«Податкові зобов’язання з АЗ» 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
4 Відвантажено підакцизну продукцію, попередньо оплачену 361«Розрахунки з вітчизняними покупцями» 701 «Дохід від реалізації готової продукції»
5 Нараховано ПДВ у сумі реалізації 701«Дохід від реалізації готової продукції» 643 «Податкові зобов’язання»
6 Нараховано акцизний збір у сумі реалізації 701 «Дохід від реалізації готової продукції» 645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
7 Списано реалізовану продукцію 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 26 «Готова продукція»
8 Списано дохід на формування фінансового результату 701 «Дохід від реалізації готової продукції» 791 «Результат основної діяльності»
9 Списано собівартість реалізованої продукції 791 «Результат основної діяльності» 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
Сплата акцизного збору
1 Перераховано акцизний збір у сумі нарахованих податкових зобов’язань 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2 Оплачено марки акцизного збору 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»


Переробка давальницької сировини
У разі якщо платниками акцизного збору з продукції, виробленої на умовах переробки давальницької сировини, є як замовник, так i переробник, сума акцизного збору, що підлягає перерахуванню до бюджету підприємством-замовником, визначається як різниця між сумою нарахованих зобов’язань з акцизного збору та сумою акцизного збору, перерахованою замовником переробнику.

Зміст операції Дт Кт
Облік у переробника
1 Оприбутковано давальницьку сировину, що надійшла в переробку 022 «Матеріали, прийняті для переробки»
2 Надійшли кошти від замовника за переробку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
3 Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 643 «Податкові зобов’язання» 641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
4 Нараховано податкові зобов’язання з акцизного збору 645 «Податкові зобов’язання з АЗ» 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
5 Нараховано дохід від надання послуг з переробки 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
6 Нараховано ПДВ у сумі реалізації 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» 643 «Податкові зобов’язання»
7 Нараховано акцизний збір у сумі реалізації 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» 645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
8 Списано дохід на формування фінансового результату 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» 791 «Результат основної діяльності»
9 Списано собівартість реалізованих послуг з переробки 791 «Результат основної діяльності» 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
Облік у замовника
1 Передано давальницьку сировинув переробку 206 «Матеріали, передані у переробку» 201 «Сировина й матеріали»
2 Оплачено послуги з переробки 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
3 Податковий кредит у сумі передоплати, перерахованої за переробку 641 «ПДВ»«Розрахунки за податками» 644 «Податковий кредит»
4 Сума акцизного збору 642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами» 645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
5 Вартість переробки включено до вартості продукції 281 «Товари на складі» 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
6 Списано суму податкового кредиту з ПДВ 644 «Податковий кредит» 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
7 Списано суму акцизного збору 645 «Податкові зобов’язання з АЗ» 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
8 Вартість переробленої сировини включено до вартості продукції 281 «Товари на складі» 206 «Матеріали, передані у переробку»

Лариса ЦЕРЕТЕЛІ,
аудиторська фірма «Міраж», м. Запоріжжя
(http//:www. mirage. zp. ua)