Предприятие планирует направить своего штатного сотрудника на
курсы повышения квалификации. Какими налогами и сборами будет
облагаться стоимость таких курсов?
* * *
Согласно пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
в валовые расходы налогоплательщика включаются расходы, связанные
с подготовкой или переподготовкой по его профилю физических лиц,
которые состоят с ним в трудовых отношениях и проходят подготовку
или переподготовку в украинских заведениях образования, за
исключением физических лиц, относящихся к категории связанных
с таким налогоплательщиком (п. 1.26 ст. 1 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )).
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки
специалистов и размеры расходов на такие цели устанавливаются
Кабинетом Министров Украины. Постановлением Кабинета Министров
Украины "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную
подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. № 1461 ( 1461-97-п )
установлено, что налогоплательщик может включать в валовые расходы
отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или
переподготовку в размере до 2% Фонда оплаты труда отчетного
квартала.
Обязанности по доказательству связи расходов на цели,
обусловленные пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ), с основной деятельностью налогоплательщика
возлагаются на самого налогоплательщика.
В случае возникновения разногласий между налоговым органом и
налогоплательщиком относительно связи таких расходов с основной
деятельностью налогоплательщика налоговые органы могут обратиться
в Министерство Украины по делам науки и технологий, чье экспертное
заключение является основанием для принятия решения налоговым
органом.
Порядок налогообложения доходов граждан регулируется Декретом
о подоходном налоге, а механизм применения его положений определен
Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом
Главной государственной налоговой инспекции от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ).
Относительно вопроса о включении платы за обучение в
совокупный налогооблагаемый доход сложилась неоднозначная
ситуация.
Так, согласно ст. 8 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) в
совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами,
включаются доходы, полученные ими в любой форме, в т. ч. доходы,
которые образовались в результате предоставления за счет средств
предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности своим работникам материальных и
социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат,
которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход,
определенных в ст. 5 этого Декрета.
В абз. "с" ст. 5 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 )
упоминаются только суммы платы за содержание и обучение детей в
дошкольных воспитательных заведениях, заведениях общего среднего,
профессионально-технического образования, а также в
государственных высших учебных заведениях образования,
расположенных на территории Украины, за счет физических или
юридических лиц. Обучение других категорий является их доходом и
облагается подоходным налогом на общих основаниях.
Однако ГНАУ в своих письмах от 03.10.2001 г. № 13252/7/17-0517
( v3252225-01 ) и от 18.10.2001 № 14082/7/17-0517 ( v4082225-01 )
указывает, что расходы предприятия, относящиеся на валовые
расходы, не являются личным доходом работника предприятия и.
соответственно, не включаются в его совокупный налогооблагаемый
доход. Но при этом ГНАУ отмечает, что предоставляемые по этому
вопросу разъяснения относятся к конкретному налогоплательщику,
носят сугубо разъяснительный характер и не имеют
нормативно-правового статуса.
Следует отметить, что если повышение квалификации
предусмотрено коллективным договором и/или подтверждается приказом
по предприятию и работник обязан пройти курсы, то такая учеба не
может включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника и
облагаться подоходным налогом.
Что же касается взносов (сборов) в социальные фонды, то
п. 4.14 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной
приказом Минстатистики Украины от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ),
предусмотрено, что расходы на оплату обучения в учреждениях
повышения квалификации, профессиональную подготовку и
переподготовку работников, состоящих в списочном составе
предприятия, не включаются в фонд оплаты труда, поэтому взносы в
социальные фонды на суммы таких расходов не начисляются. Базой
удержания сборов в Пенсионный фонд, на обязательное социальное
страхование и на случай безработицы является совокупный
налогооблагаемый доход. Следовательно, сборы также не
удерживаются.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№42/02, стр. 44
[21.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------