Относительно отражения в декларации суммы налога на дивиденды,
не перекрытой суммой налога на прибыль
------------------------------------------------------------------
В соответствии с положениями пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.02 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с изменениями и дополнениями) (далее -
Закон) начисление дивидендов может осуществляться независимо от
того, была ли деятельность предприятия прибыльной в течение
отчетного периода при наличии других собственных источников для
выплаты дивидендов.
При этом (это определено пл. 7.8.2 Закона) в обязательном
порядке на числяется и удерживается налог на дивиденды в размере
30% начисленной суммы выплат за счет таких выплат. Указанный налог
вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Законодательством также предусмотрен (п. 7.8.3), что
налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму
начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога
на дивиденды.
В случае когда сумма уплаченного налога на дивиденды превышает
сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на
прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение
обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих
налоговых периодах в порядке, предусмотренном статьей 6 этого
Закона (п. 7.8.4), т. е. в течение следующих двадцати налоговых
кварталов.
Напомним также, что п. 7.1.2 (е) Приказа Государственной
налоговой администрации Украины "Порядок составления декларации
о прибыли предприятия" от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ) (с
изменениями и дополнениями) (далее - Приказ) предусмотрено, что
сумма налога на дивиденды отражается в строке 42.11 Приложения П и
соответственно в строке 46.7 Приложения Р. Если сумма уплаченного
налога на дивиденды превышает сумму налогового обязательства
предприятия-эмитента за отчетный период, то разница переносится на
уменьшение налогового обязательства такого предприятия в будущих
налоговых периодах и отражается в строке 45 Приложения П.
Именно вопрос относительно переноса остаточной суммы налога на
дивиденды в будущих периодах вызывает у бухгалтеров предприятий
определенную трудность.
Рассмотрим пример, когда предприятие ежеквартально выплачивает
дивиденды, соответственно начисляя налог на дивиденды. При этом
уплачиваются авансовые взносы за первые два месяца квартала. У
предприятия, которое обратилось за помощью, была трудность при
заполнении именно Приложения П к декларации и VI части самой
декларации, поэтому рассмотрим ситуацию, начиная с I квартала
текущего года.
Пример.
За I квартал налоговое обязательство по налогу на прибыль
исчислено в сумме 0,15 тыс. грн., при этом уже уплачено
1 тыс. грн. авансовых взносов за январь и февраль, начислено
и уплачено налога на дивиденды 1,04 тыс. грн.
Беремся за работу. Сначала заполним в Приложении Р строка 46.7
- 1,04 тыс. грн., а так как мы заполняем декларацию за I кв., то
данные графы 3 соответствуют данным графы 4.
Возьмем для рассмотрения в Приложений П только те строки,
которые необходимы для заполнения и для более легкого восприятия
составим таблицу. Для начала занесем в нее только исходные данные:
|---|-----------------------------|------|-------------|---------|
| № | Показатели | Код | За отчетный | С начала|
| | |строки| квартал | года |
|---|-----------------------------|------|-------------|---------|
|1.7| Всего начислено налога | 41.7 | 0,15 | 0,15 |
| | на прибыль | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|---------|
| 2 | Начисленный налог | 42 | 1,0 | 1,0 |
| | уменьшается | | | |
| | (сумма строк 42.1 по 42.6) | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|---------|
| 4 | Уплаченная сумма налога | 42.11| 1,04 | 1,04 |
| | на дивиденды | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|---------|
Прежде чем продолжить работу, внимательно рассмотрим саму
форму Приложения П и сделаем вывод, что сначала необходимо учесть
авансовые взносы, а уже потом учитывать сумму налога на дивиденды,
поскольку строка 44 учитывает разницу строк 41.7 (налог на прибыль
за отчетной период) - строка 42 (а это у нас только авансовые
взносы), а уже потом вычитается строка 42.11 (налог на дивиденды).
Поэтому продолжение нашей таблицы (собственно Приложения П) будет
иметь вид:
|---|-----------------------------|------|-------------|-----------|
| № | Показатели | Код | За отчетный | С начала |
| | |строки| квартал | года |
|---|-----------------------------|------|-------------|-----------|
|6.1| Подлежит начислению | 43 | - | - |
|---|-----------------------------|------|-------------|-----------|
|6.2| Подлежит уменьшению | 44 | 0,85 | 0,85 |
|---|-----------------------------|------|-------------|-----------|
|6.3| Остаток суммы налога на | 45 | 0,89 | 0,89 |
| | дивиденды, не перекрытый | | (1,04-0,15) |(1,04-0,15)|
| | налогом на прибыль, который | | | |
| | подлежит перенесению на | | | |
| | следующие отчетные периоды | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|-----------|
Каким же образом следует учесть сумму превышения уплаченного
налога на дивиденды за I квартал (0,89 тыс. грн.) над суммой
налога на прибыль за этот же период в отчетности последующих
периодов?
По этому случаю письмом Государственной налоговой
администрации Украины от 03.07.02 г. № 10379/7/15-1117
( v1037225-02 ) предоставлено разъяснение в том, что в налоговой
декларации за следующий налоговый квартал сумма налога на
дивиденды, которая учитывается в уменьшение начисленного налога
на прибыль, будет равняться сумме уплаченного налога на дивиденды
в отчетном периоде, увеличенной на сумму остатка налога на
дивиденды, не перекрытого налогом на прибыль предыдущего периода.
При заполнении строки 42.11 гр. 3 Приложения П следует учитывать
значение строки 46.7 Приложения Р отчетного квартала и значение
строки 45 Приложения П предыдущего периода. Строка 42.11 гр. 4
будет равняться сумме строки 46.7 Приложения Р отчетного года
и строки 45 Приложения П предыдущего отчетного года.
Продолжим рассматривать наш пример далее.
За II квартал имеем следующие данные: налог на прибыль -
0,15 тыс. грн., авансовые взносы - 0,9 тыс. грн., налог на
дивиденды - 1,0 тыс. грн. Обратимся к таблице.
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| № | Показатели | Код | За отчетный | С начала |
| | |строки| квартал | года |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|1.7| Всего начислено налога | 41.7 | 0,15 | 0,3 |
| | на прибыль | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 2 | Начисленный налог | 42 | 0,9 | 1,05 |
| | уменьшается | | |(0,15 + 0,9)|
| | (сумма строк 42.1 по 42.6) | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 4 | Уплаченная сумма налога | 42.11| 1,89 | 2,04 |
| | на дивиденды | | (1,0 + 0,89)|(1,04 + 1,0)|
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.1| Подлежит начислению | 43 | - | - |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.2| Подлежит уменьшению | 44 | 0,75 | 0,75 |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.3| Остаток суммы налога на | 45 | 1,74 | 0,89 |
| | дивиденды, не перекрытый | |(1,89 - 0,15)|(2,04 - 0,3)|
| | налогом на прибыль, который | | | |
| | подлежит перенесению на | | | |
| | следующие отчетные периоды | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
Должностные лица, которые составляют декларацию о прибыли
предприятия, четко знают, что в случае когда ошибки не допущены,
значение строк 43 (или 44) граф 3 и 4 равны. Обратите внимание,
что в нашем случае значение граф 3 и 4 строки 45 также совпадают.
Перейдем к III кварталу. Исходные данные: налог на прибыль -
1,5 тыс. грн., авансовые взносы - 0,8 тыс. грн., налог на
дивиденды - 1,0 тыс. грн., тогда:
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| № | Показатели | Код | За отчетный | С начала |
| | |строки| квартал | года |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|1.7| Всего начислено налога | 41.7 | 1,5 | 1,8 |
| | на прибыль | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 2 | Начисленный налог | 42 | 0,8 | 1,1 |
| | уменьшается | | | (0,3 + 0,8)|
| | (сумма строк 42.1 по 42.6) | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 4 | Уплаченная сумма налога | 42.11| 2,74 | 3,04 |
| | на дивиденды | | (1,74 + 1,0)| |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.1| Подлежит начислению | 43 | - | - |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.2| Подлежит уменьшению | 44 | - | - |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.3| Остаток суммы налога на | 45 | 1,24 | 1,24 |
| | дивиденды, не перекрытый | |(2,74 - 1,5) |(3,04 - 1,8)|
| | налогом на прибыль, который | | | |
| | подлежит перенесению на | | | |
| | следующие отчетные периоды | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
Таким образом, при составлении декларации за IV квартал
текущего года в строке 42.11 графы 3 необходимо будет учитывать
кроме конкретной суммы налога на дивиденды за IV квартал также
сумму 1,24 тыс. грн. остатка налога на дивиденды, не перекрытого
налогом на прибыль предыдущего квартала. При этом в графе 4 этой
строки отражается конкретная сумма налога на дивиденды,
начисленная и уплаченная в течение отчетного года.
Возьмем условные показатели IV квартала: налог на прибыль -
2,5 тыс. грн., авансовые взносы - 1,5 тыс. грн., налог на
дивиденды - 1,0 тыс. грн., тогда:
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| № | Показатели | Код | За отчетный | С начала |
| | |строки| квартал | года |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|1.7| Всего начислено налога | 41.7 | 2,5 | 4,3 |
| | на прибыль | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 2 | Начисленный налог | 42 | 1,5 | 3,3 |
| | уменьшается | | | (1,8 + 1,5)|
| | (сумма строк 42.1 по 42.6) | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
| 4 | Уплаченная сумма налога | 42.11| 2,24 | 4,04 |
| | на дивиденды | | (1,24 + 1,0)| |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.1| Подлежит начислению | 43 | 0,26 | 0,26 |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.2| Подлежит уменьшению | 44 | - | - |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
|6.3| Остаток суммы налога на | 45 | - | - |
| | дивиденды, не перекрытый | | | |
| | налогом на прибыль, который | | | |
| | подлежит перенесению на | | | |
| | следующие отчетные периоды | | | |
|---|-----------------------------|------|-------------|------------|
Поскольку значение граф 3 и 4 строки 43 равны, это значит, что
ошибок не допущено.
Специфика работы предприятия, показатели которого были взяты
для примера, предусматривает, что большинство актов выполненных
работ будет подписано в IV квартале, а поэтому общая сумма налога
на прибыль этого периода "перекрывает" сумму, зафиксированную в
строке 45 предыдущего периода.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№44/02, стр. 36
[28.11.2002]
Антонина Киселева
Главный государственный налоговый инспектор Деснянской ГНИ
------------------------------------------------------------------