Ликвидация субъектов предпринимательской деятельности через
процедуру банкротства: юридический и бухгалтерский аспекты
------------------------------------------------------------------
Так сложилось, что среди довольно широкого круга лиц
распространено негативное отношение к процедуре банкротства как
таковой. А ведь те, кто имеет собственный бизнес или работает в
коммерческих структурах, довольно часто не видят положительных
моментов применения данной процедуры для решения проблем быстрой
ликвидации предприятий в случае возникновения такой необходимости.
Поэтому рассмотрим особенности процедуры банкротства относительно
должника, ликвидируемого его собственником.
Пунктом 5 ст. 7 Закона Украины "О возобновлении
платежеспособности должника или признании его банкротом"
от 14.05.92 г. № 2343-ХII ( 2343-12 ), в редакции Закона Украины
от 30.06.99 г. № 784-ХI ( 784-14 ) (далее - Закон о банкротстве),
предусмотрены обязательства должника в месячный срок обратиться в
хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в
случае возникновения следующих обстоятельств:
- удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов
приведет к невозможности выполнения денежных обязательств должника
в полном объеме перед другими кредиторами;
- орган должника, уполномоченный в соответствии с
учредительными документами или законодательством принять решение о
ликвидации должника, принял решение об обращении в хозяйственный
суд с заявлением должника о возбуждении дела о банкротстве;
- при ликвидации должника не в связи с процедурой банкротства
установлена невозможность должника удовлетворить требования
кредиторов в полном объеме.
Самым интересным основанием для обращения должника в суд с
заявлением о признании его банкротом, с точки зрения практики,
является принятие уполномоченным органом должника решения о
ликвидации не через процедуру банкротства.
Так, баланс условного общества с ограниченной ответственностью
на момент его рассмотрения документов ликвидационной комиссией
имеет следующий вид:
(тыс. грн.)
|-----------------------------------------------------------------|
| Б А Л А Н С |
|-------------------------------|---------------------------------|
| А К Т И В | П А С С И В |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Производственные запасы | 0,5 | Уставный фонд | 11,8|
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Товары | 8,3 | Нераспределенная прибыль |-18,8|
| | | (непокрытый убыток) | |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Дебиторская | 17,0| Кредиторская задолженность| 35,0|
| задолженность за товары,| | за товары, работы, услуги | |
| работы, услуги | | | |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Дебиторская | 2,0 | | |
| задолженность по | | | |
| расчетам с бюджетом | | | |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Денежные средства и их | 0,2 | | |
| эквиваленты на расчетном| | | |
| счете | | | |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
| Баланс | 28,0| Баланс |28,0 |
|-------------------------|-----|---------------------------|-----|
Дело в том, что законодатель предусмотрел в ст. 51 Закона о
банкротстве ( 784-14 ) для этого случая специальную или так
называемую "сокращенную" процедуру банкротства.
Для возбуждения дела о банкротстве в порядке, определенном
этой статьей, заявление должника может быть представлено в
хозяйственный суд после принятия решения о ликвидации до создания
ликвидационной комиссии (или назначения ликвидатора). В случае
если вышеупомянутое заявление было представлено до создания
ликвидационной комиссии, рассмотрение дела о банкротстве
осуществляется по общей процедуре, определенной разделами I-V
Закона о банкротстве ( 784-14 ).
После принятия хозяйственным судом заявления должника о
возбуждении относительно него дела о банкротстве (не позднее чем
на 5-й день со дня его поступления) назначается заседание
хозяйственного суда (не позднее 30-го дня с момента принятия
заявления) по рассмотрению указанного заявления. Если изложенные в
заявлении обстоятельства и приложенные к нему документы
подтверждают недостаточность стоимости имущества для
удовлетворения требований кредиторов, хозяйственный суд признает
ликвидируемого должника банкротом, назначает ликвидатора и
открывает ликвидационную процедуру.
Характерной особенностью этой процедуры является возможность
выполнения функций ликвидатора председателем ликвидационной
комиссии даже при условии отсутствия у него лицензии (п. 2 ст. 51
Закона о банкротстве ( 784-14 )). И это, безусловно, очень выгодно
руководству или собственнику (собственникам) должника, поскольку
это реальная возможность не расходовать средства на оплату услуг
арбитражного управляющего (в указанной процедуре - ликвидатора).
Ведь в соответствии с п. 12 ст. 31 Закона о банкротстве ( 784-14 )
оплата труда арбитражного управляющего не может быть меньше 2
минимальных заработных плат и не больше среднемесячной заработной
платы руководителя должника.
Кредиторы имеют право заявить свои претензии к ликвидируемому
должнику в месячный срок со дня публикации объявления в
официальном печатном органе. Согласно п. 5 ст. 23 Закона о
банкротстве ( 784-14 ) именно такое объявление может содержать:
- наименование, адрес и код ЕГРПОУ должника, признанного
банкротом;
- наименование хозяйственного суда, в производстве которого
находится дело о банкротстве;
- дату принятия хозяйственным судом постановления о признании
должника банкротом и открытии ликвидационной процедуры;
- сведения о ликвидаторе (как правило, указываются контактный
телефон, номер и дата лицензии, если таковая имеется).
Кстати, "сокращенная" процедура признания должника банкротом
предусматривает публикацию в официальном печатном органе лишь
одного объявления, а не, минимум, двух, как определено для "общей"
процедуры банкротства:
- первое - о возбуждении производства по делу о банкротстве
(п. 1 ст. 14 Закона о банкротстве ( 784-14 ));
- второе - о признании должника банкротом и открытии
ликвидационной процедуры, осуществляется ликвидатором (п. 3 ст. 23
Закона о банкротстве ( 784-14 )).
Это также выгодно собственнику (собственникам) должника.
По истечении месячного срока ликвидатор по результатам
рассмотрения с банкротом требований кредиторов (если такие
заявления поступят) составляет реестр требований и представляет
его в хозяйственный суд. После этого хозяйственный суд выносит
постановление, в котором утверждает реестр требований полностью
или частично.
После проведения расчетов с признанными хозяйственным судом
кредиторами (конечно, при условии, что есть чем) ликвидатор
составляет отчет и прилагает к нему подтверждающие документы и
ликвидационный баланс. Требования к отчету ликвидатора,
определенные в ст. 32 Закона о банкротстве ( 784-14 ), одинаковы
как для ликвидатора - арбитражного управляющего, так и для
ликвидатора - председателя ликвидационной комиссии.
По результатам рассмотрения отчета ликвидатора и
ликвидационного баланса хозяйственный суд выносит постановление о
ликвидации в связи с банкротством.
Отдельно следует отметить, что после вынесения хозяйственным
судом постановления о признании должника банкротом согласно ст. 23
Закона о банкротстве ( 784-14 ) предпринимательская деятельность
такого предприятия прекращается, а следовательно, с этого момента
наступает срок выполнения всех денежных обязательств банкрота (в
т. ч. и по уплате налогов и сборов), прекращается начисление
неустойки (пени, штрафов), процентов и финансовых санкций.
Кроме того, после утверждения ликвидационного баланса
постановлением хозяйственного суда, принятия судом решения о
ликвидации такого предприятия и признания налогового долга
безнадежным (в нашем случае он отсутствует) органы государственной
налоговой службы согласно п. 8.7 Инструкции о порядке учета
налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 19.02.98 г. № 80 ( z0172-98 ),
в редакции приказа ГНАУ от 17.11.98 г. № 552 ( z0791-98 ), снимают
такое предприятие с учета без предварительной проверки {1}.
Списание налогового долга органом государственной налоговой
службы после ликвидации налогоплательщика осуществляется в
соответствии с Порядком списания непогашенных налоговых
обязательств или налогового долга после ликвидации
налогоплательщика, утвержденным постановлением Кабинета Министров
Украины от 25.07.2002 г. № 1056 ( 1056-2002-п ).
Перед составлением ликвидационного баланса условного общества
с ограниченной ответственностью следует провести заключительные
проводки в бухгалтерском учете в следующем порядке.
|---|----------------------|---------------|---------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет |тыс. грн.| учет |
| | |-------|-------| |----|--------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 1 | Списаны | 946 | 20 | 0,5| - | п. 5.9 |
| | производственные | | | | | |
| | запасы, не пригодные | | | | | |
| | для использования | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 2 | Списаны товары | 946 | 28 | 8,3| - | п. 5.9 |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 3 | Откорректирован |641/ндс| 644 | 176| - | - |
| | налоговый кредит | 946 | 644 | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 4 | Дебиторская | 944 | 36 | 17,0| - | - |
| | задолженность | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 5 | Сторно НДС | 944 |641/ндс| 2,8| - | - |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 6 | Денежные средства на | 92 | 311 | 0,2| - | 0,2 |
| | расчетном счете, | | | | | |
| | уплаченные за услуги | | | | | |
| | банка | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 7 | Списан невозмещенный | 944 | 641 | 3,04| - | - |
| | остаток задолженности| | | | | |
| | бюджета | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 8 | Закрытие финансовых | 442 | 79 | 28,0| - | - |
| | результатов | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
| 9 | Определен финансовый | 791 | 92 | 0,2| - | - |
| | результат | 791 | 944 | 17,24| | |
| | | 791 | 946 | 10,56| | |
|---|----------------------|-------|-------|---------|----|--------|
Остаток задолженности бюджета перед обществом, по мнению
автора, нужно списать в связи с незначительной суммой.
Учитывая бухгалтерские проводки, ликвидационный баланс
общества будет иметь следующий вид:
(тыс. грн.)
|----------------------------------------------------------------|
| Л И К В И Д А Ц И О Н Н Ы Й Б А Л А Н С |
|-----------------|----------------------------------------------|
| А К Т И В | П А С С И В |
|-------------|---|--------------------------------------|-------|
| | | Уставный капитал | 11,8 |
|-------------|---|--------------------------------------|-------|
| | | Нераспределенная прибыль | -46,8 |
| | | (непокрытый убыток) | |
|-------------|---|--------------------------------------|-------|
| | | Кредиторская задолженность | 35,0 |
|-------------|---|--------------------------------------|-------|
| Баланс | 0 | Баланс | 0 |
|-------------|---|--------------------------------------|-------|
В данном случае уставный фонд присоединяется к
нераспределенной прибыли, поскольку при внесении его на расчетный
счет в процессе создания общества он был использован на
хозяйственные потребности.
Несмотря на привлекательность механизма сокращенной процедуры,
определенной ст. 51 Закона о банкротстве ( 784-14 ), к ней редко
обращаются. Надеемся, что данная статья привлечет внимание к
альтернативному способу решения некоторых проблем, ведь, как
говорили в Древнем Риме: "Знание - это сила".
{1} Согласно п. 8.2 этой же Инструкции органом государственной
налоговой службы принимается решение о проведении
документальной проверки налогоплательщика в месячный срок на
основании информации о возбуждении дела о банкротстве такого
плательщика или обращении в суд либо хозяйственный суд по
вопросу отмены государственной регистрации. (Ред.)
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№44/02, стр. 43
[04.11.2002]
Ярослава Рябцева
Юрист АФ "Лагма"
------------------------------------------------------------------