Непонятное поменяли так непонятно, что стало еще непонятней
и лучше б ничего не меняли
Валютные изменения в Законе О Прибыли
------------------------------------------------------------------
Последние изменения в Законе О Прибыли ( 334/94-ВР ) не
обошли стороной и валюту.
Безусловно, самое кардинальное из них - это упразднение
курсовых разниц по большинству задолженностей (см. новую редакцию
п/п. 7.3.3 на с. 25т-26т настоящего выпуска). Оставшиеся курсовые
разницы касаются только финансовых кредитов, депозитов, процентов
по ним, финансового лизинга, ценных бумаг, удостоверяющих
отношения долга (то есть векселей, облигаций и т. п.), а также
деривативов.
(Только не надо думать, что фраза из первого абзаца п/п. 7.3.3
о том, что балансовая стоимость задолженности по всем этим вещам
отражается в налоговом учете, означает, будто все финансовые
кредиты в инвалюте должны попасть в валовые затраты или в валовые
доходы!)
Ну а все остальные задолженности, выраженные в инвалюте, в том
числе по импорту-экспорту товаров, по взносам в УФ, по
задолженности комиссионеров перед комитентами, в налоговом учете
теперь не пересчитываются.
Правда, это не касается задолженностей старых, то есть
возникших до 01.01.2003 г. - даты вступления изменений в силу. По
задолженностям курсовые разницы продолжают исчисляться по прежним
правилам - со всеми их неоднозначностями (придуманными в основном
ГНАУ) относительно курсовых разниц по авансам, по операциям, не
отражаемым в налоговом учете, и т. п.
Не очень качественно сформулирована новая редакция п/п. 7.3.6
Его содержание можно понять двояко. То ли речь идет о том, что
балансовая стоимость валюты должна определяться по
средневзвешенному валютному курсу НБУ, как это предусмотрено
п. 10.2 П(С)БУ 21 ( z0515-00 ) {1}, то ли о том, что при
расходовании валюты следует применять средневзвешенный метод ее
списания, аналогичный используемому в бухучете для списания
запасов.
Второе предположение кажется нам более вероятным, поскольку
определению балансовой стоимости валюты посвящены п/п. 7.3.1,
7.3.3 и 7.3.4, которые при первом подходе становятся в части
определения этой стоимости ненужными. В принципе, в свое время мы
предлагали предприятиям использовать именно этот метод для
определения балансовой стоимости валюты при ее списании
(см. "Бухгалтер" № 3'2000, с. 50).
Кстати, ссылки в п/п. 7.3.2 на п/п. 7.3.1 и 7.3.4 стали
излишними, поскольку теперь все балансовые стоимости валют
перемешиваются согласно п/п. 7.3.6 и в расходы попадает
средневзвешенная стоимость валюты. При этом следует помнить, что в
случае предоплаты нерезиденту валовые затраты возникают по
балансовой стоимости валюты только в момент оприходования товаров
(работ, услуг) согласно положениям п/п. 11.2.3.
К сожалению, так и не решился вопрос об определении суммы
расходов при импорте товаров с "ост-оплатой. Похоже, что
по-прежнему в валовые затраты сначала надо ставить бухгалтерскую
стоимость импортированных товаров, а потом, после оплаты, когда
уже станет известна балансовая стоимость валюты, израсходованной
на приобретение этих товаров, производить соответствующую
корректировку валовых затрат. Хотя возможны и другие подходы к
решению этой проблемы - см. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 25.
Интересной оказывается ситуация, когда при импорте товаров вы
выдаете вексель в иностранной валюте. В этом случае при росте
курса валюты вы можете получить валовые затраты дважды: один раз -
в виде курсовой разницы по векселю, а второй - при оплате по
векселю за товар эта сумма может учесться в балансовой стоимости
валюты.
Актуальным остается и все написанное нами в "Бухгалтере"
№ 3'2003 (с. 43-45) по поводу перерасчета по п. 5.9 балансовой
стоимости импортированных товаров. Данный вопрос не попал в поле
зрения законодателей.
Не прибавилось ясности и в отношении валютных расходов по
загранкомандировкам. Как известно, п/п. 7.3.2 определяет расходы,
понесенные плательщиком налога в иностранной валюте, по балансовой
стоимости такой валюты только при приобретении товаров (работ,
услуг). Поэтому суточные расходы, а также большинство расходов,
связанных с компенсацией расходов работника на проезд, проживание
и т. п., то есть связанных с компенсацией стоимости работ (услуг),
приобретаемых самим работником для себя, формально к этому
подпункту отнести нельзя.
Однако с учетом того факта, что для указанных расходов нет
вообще никакого подпункта, который конкретно бы разъяснял, какую
сумму надо в этих случаях относить на валовые затраты {2}, мы
склонны заполнить этот пробел применением по аналогии п/п. 7.3.2.
Только по суточным мы относили бы на валовые затраты
балансовую стоимость валюты, но не выше 280 грн., поскольку для
валовых затрат в данном случае дополнительно действует
ограничение, установленное п/п. 5.4.8. Правда, стоит отметить, что
если ГНАУ тоже придерживается такого подхода (см. письмо
от 06.02.2002 г. № 773/6/23-5215 ( v0773225-02 ) в "Бухгалтере"
№ 10-11'2002 на с. 22-23), то Госкомпредпринимательства - против
него (см. письмо от 24.05.2002 г. № 2-221/2855 ( v2855563-02 ) в
"Бухгалтере" № 22'2002 на с. 16-17). Госкомпредпринимательства
считает, что в валовые затраты следует включать просто 280 грн.
- независимо от того, какой является балансовая стоимость валюты.
Не нашел ответа и вопрос об отражении курсовых разниц по
валюте, получаемой неприбыльными организациями. Хорошо, хоть ГНАУ
проявила внимание к этой проблеме и разъяснила, что курсовые
разницы по валюте, полученной при поступлении льготирующихся
доходов, в налоговом учете не отражаются (см., например,
"Бухгалтер" № 3'2002, с. 37т, и "Вестник налоговой службы Украины"
№ 10-11/2002, с. 46).
Не появилось никаких указаний по поводу того, как считать
балансовую стоимость валюты при экспорте, когда валюта платежа
отличается от валюты контракта. Подробнее на эту тему -
см. "Бухгалтер" № 7'2002, с. 26-27.
Не решилась проблема с определением балансовой стоимости при
осуществлении операций, не связанных с экспортом товаров (работ,
услуг) и покупкой валюты, например при получении финансового
кредита или взноса в уставный фонд. Напомним, что в "Бухгалтере"
№ 17'2000 (с. 26) мы предлагали определять балансовую стоимость
такой валюты по курсу НБУ на дату ее получения.
Вот такие пироги с валютой. Недожаренные...
{1} См. "Бухгалтер" № 47-48'2002, с. 80т.
{2} Подпункт 5.4.8 даже для суточных этот вопрос не решает,
поскольку просто говорит, что суточные идут на валовые затраты
в рамках предельных норм, устанавливаемых КМУ, но не поясняет,
в какой же конкретно сумме, если выплата суточных происходит в
инвалюте.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№4/03, стр. 36
[01.01.2003]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------