Изменения в План счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и
организаций и Инструкцию о его применении
------------------------------------------------------------------
Приказом Министерства финансов Украины от 25.11.02 № 989
( z0962-02 ) внесены изменения в положения (стандарты)
бухгалтерского учета. Следовательно, возникла необходимость
привести в соответствие со стандартами и План счетов
бухгалтерского учета и Инструкцию о его применении. Изменения
внесены приказом Минфина Украины № 1012 от 09.12.02 г. (см.
стр. 30), а именно:
1. На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные
активы" помимо стоимости предметов, срок полезного использования
которых более одного года, стоимость которых погашается
начислением износа, отныне учитываются также и другие предметы,
которые по стоимостным признакам зачислены в состав малоценных
необоротных материальных активов.
2. Из содержания субсчета 117 "Прочие необоротные материальные
активы" удалено несоответствие, которое было вызвано опиской, в
результате чего на этом субсчете необходимо было отражать другие
необоротные нематериальные активы. Также уточнено, что на субсчете
117 арендатор отражает стоимость завершенных капитальных
инвестиций в объект операционной аренды (модернизация,
модификация, дооборудование, достройка, реконструкция и т. д.).
Это соответствует п. 8 П(С)БУ 14 ( z0487-00 ) "Аренда", так как
затраты на капитальный ремонт основных средств следует считать
необоротными материальными активами и учитывать на счете 117.
3. Предприятия, которые амортизацию библиотечных фондов и
малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом
месяце использования указанных объектов в размере 100% их
стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с
обеспечением информации об общем количестве объектов и их общую
стоимость в разрезе классификационных подгрупп, которое
предприятие внедряет самостоятельно. Стоимость объекта таких
подгрупп при его выбытии определяется делением стоимости
соответствующей подгруппы, которая учитывается на субсчетах 111 и
112, на количество объектов, которые входят в состав
соответствующей группы, с отражением по кредиту субсчета 111 и 112
в корреспонденции с дебетом субсчета 132.
Пример:
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Содержание операции | Сумма | Проводка |
| | (грн.) | |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Остаток МНА на 30.11.02 - 9800 ед. | 100000| Дт 112 |
| на сумму | | |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Износ | 100000| Кт 13 |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Приобретено в декабре 200 ед. НДС | 60000| Дт 153 Кт 685 |
| |--------|-----------------|
| | 12000| Дт 641 Кт 685 |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Передано в эксплуатацию | 60000| Дт 112 Кт 153 |
| |--------|-----------------|
| Одновременно начислен износ | 60000| Дт счета затрат |
| | | Кт 132 |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Списано в декабре 1000 ед. МНА. | | |
| Стоимость объектов определяется | | |
| так: | | |
| 160 000 : 10 000 ед. = 16,0 грн. | | |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Стоимость списанных объектов: | 16000| Дт 132 Кт 112 |
| 16,0 х 1000 ед. = 16 000 грн. | | |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Дебетовое сальдо счета 112 и | | |
| кредитовое сальдо счета 132 | | |
| составляет: | | |
| 100 000 + 60 000 - 16 000 = 144 000 | | |
| грн. (9 800 ед. + 200 ед. - 1000 ед.| | |
| = 9 000 ед.) | | |
|-------------------------------------|--------|-----------------|
4. Так как П(С)БУ № 8 ( z0750-99 ) "Нематериальные активы" не
распространяется на операции с гудвиллом, то субсчет 126 "Гудвилл"
исключен из состава счета 12 "Нематериальные активы".
Учет операций с гудвиллом определяется П(С)БУ № 19
( z0499-99 ) "Объединение предприятий". Счет 19, имевший ранее
название "Отрицательный гудвилл", теперь называется "Гудвилл при
приобретении" и имеет субсчета 191 "Гудвилл" и 192 "Отрицательный
гудвилл".
По дебету субсчета 191 отражается стоимость гудвилла, который
возникает при приобретении другого предприятия, по кредиту - сумма
начисленной амортизации гудвилла и сумма списанного гудвилла.
По кредиту субсчета 192 отражается стоимость негативного
гудвилла, который возникает при приобретении другого предприятия,
по дебету - уменьшение его стоимости при признании дохода.
Аналитический учет гудвилла и негативного гудвилла ведется по
объектам приобретения.
5. Понятие износ нематериальных активов везде по тексту плана
счетов и Инструкции заменен понятием накопленная амортизация
нематериальных активов.
6. Бланки строгого учета (по стоимости приобретения)
учитываются на субсчете 209 "Прочие материалы'' счета 20
"Производственные запасы".
7. На субсчете 211 "Молодняк животных на выращивании" счета 21
"Животные на выращивании и откорме" крупный рогатый скот теперь
учитывается не по годом рождения, а по двум возрастным группам:
бычки и телки на выпаивании и на доращивании. Свиньи учитываются
по следующим возрастным группам: поросята (до отлучения от матки),
поросята на доращивании, ремонтный молодняк, проверяемые
свиноматки.
8. Ранее счет 23 "Производство" помимо всего прочего
предусматривался для учета расходов на осуществление деятельности
по продаже товаров предприятиями торговли, снабжения и сбыта, а
также на выполнение некапитальных работ (строительство временных
сооружений, демонтаж приостановленных строительных объектов), что
вызывало некоторые противоречия. Теперь такое противоречие
устранено. Для учета расходов, связанных с продажей товаров,
Планом счетов предусмотрен счет 93 "Расходы на сбыт", а для учета
некапитальных работ - 977 "Прочие расходы обычной деятельности".
В связи и изменениями в П(С)БУ № 16 ( z0027-00 ) "Расходы"
отныне по дебету счета 23 учитывается только тот брак продукции,
который возникает по технологическим причинам, а по кредиту
списывается себестоимость изготовленных во вспомогательных
(подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента,
энергии, ремонтно-транспортных услуг и т. д.). Брак, допущенный
по иным причинам, списывается со счета 23 на счета 374 "Расчеты по
претензиям", 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба", 91
"Общепроизводственные расходы" в зависимости от причин
возникновения.
9. Планом счетов предусмотрен учет готовой продукции по счету
26 "Готовая продукция" либо по фактической производственной
себестоимости, либо по нормативной стоимости. Себестоимость
реализации готовой продукции определяется по методам оценки
выбытия запасов. Это возможно в случае определения фактической
себестоимости по каждой единице номенклатуры, а не по среднему
проценту.
10. Уточнено, что на субсчете 283 "Товары на комиссии" ведется
учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и
другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим
перехода права собственности на этот товар не до оплаты их
стоимости (предыдущая редакция), а до их продажи, т. е. до момента
признания дохода от продажи этих товаров.
Субсчет 285 "Торговая наценка" применяется только
предприятиями розничной торговли, которые учитывают товары по
продажным (с наценкой) ценам. Оптовые, снабженческие и сбытовые
предприятия этот счет не применяют, т. к. учитывают товары по
первоначальной стоимости.
Предусмотрена возможность списания суммы торговой наценки не
только проводкой по
Дебету 285 Кредиту 282, но и по Дебету 282 Кредиту 285
"сторно"
11. Счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 63
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дополнены субсчетами 363 и
633 соответственно "Расчеты с участниками промышленно-финансовой
группы". На счете 633 участник промышленно-финансовой группы ведет
учет расчетов за полученные от участников ПФГ товарно-материальные
ценности.
12. Прежняя редакция счета 42 "Дополнительный капитал"
предусматривала возможность отражения по этому счету суммы
дооценки любых активов. Теперь четко конкретизировано, что по
счету 42 отражаются только суммы дооценки необоротных активов и
финансовых инструментов, что соответствует международным
принципам.
Остаток дополнительного капитала на субсчете 423 "Дооценка
активов" уменьшается в случае уценки и выбытия именно необоротных
активов и финансовых инструментов, уменьшения их полезности.
Остаток дополнительного капитала на субсчете 424 "Бесплатно
полученные необоротные активы "уменьшается на сумму признанного
дохода на протяжении срока полезного использования бесплатно
полученных объектов необоротных активов (кроме земли) и при
выбытии таких активов и земли.
Такой порядок был установлен еще приказом Министерства
финансов Украины от 28.03.01 г. № 143 ( z0335-01 ) "О
корреспонденции счетов".
В случае бесплатного получения предприятием необоротных
активов доход признается в сумме амортизации таких активов
одновременно с ее начислением:
Дт 10 "Основные средства" Кт 424 "Бесплатно полученные
необоротные активы" - 50000 грн.
Начислена амортизация на бесплатно полученный объект:
Дт счета затрат Кт 13 "Износ (накопленная амортизация)
необоротных активов" - 50 грн.
Признан доход от использования бесплатно полученного объекта:
Дт 424 "Бесплатно полученные необоротные активы" Кт 745 "Доход
от безвозмездно полученных активов" - 50 грн.
А бесплатно полученные оборотные активы признаются доходом в
периоде их получения:
Дт 20, 22, 28 Кт 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных
активов".
13. Выплаты по облигациям теперь будут происходить не за счет
распределения прибыли и соответственно не будут отражаться по
дебету счета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".
Прибыль может быть использована только на отчисление в резервный
капитал, начисление дивидендов и другое использование прибыли.
Сальдо на субсчете 443 в конце года закрывается в
корреспонденции с субсчетом 441 или 442 с выведением сальдо на
одном из этих субсчетов.
14. Многочисленные изменения коснулись страховщиков, которые в
соответствии с Законом Украины "О страховании" признаны таковыми.
а) Переименованы субсчета счета 49 "Страховые резервы". Отныне
они называются так:
491 "Технические резервы"
492 "Резервы страхования жизни"
493 "Доля перестраховщиков в технических резервах"
494 "Доля перестраховщиков в резервах страхования жизни"
495 "Результат изменения технических резервов"
496 "Результат изменения резервов страхования жизни"
На субсчете 491, 493, 495 обобщается информация о состоянии и
движении средств резервов незаработанных премий и других
технических резервов.
На субсчетах 492, 494, 496 обобщается информация о состоянии и
движении средств резервов долгосрочных обязательств
(математических резервов) и резервов надлежащих выплат страховых
сумм.
Исчисленная на отчетную дату сумма страховых резервов
отражается по кредиту субсчетов учета страховых резервов и дебетом
субсчетов учета результатов изменений этих страховых резервов.
По дебету субсчетов учета страховых резервов отражается сумма
страховых резервов на предыдущую отчетную дату в корреспонденции с
соответствующими субсчетами учета результатов изменения страховых
резервов.
Исчисленная на отчетную дату сумма долей перестраховщиков в
страховых резервах отражается по дебету субсчетов учета долей
перестраховщиков в страховых резервах и кредитом субсчетов учета
результатов изменения этих страховых резервов.
По кредиту субсчетов учета долей перестраховщиков в страховых
резервах отражается сумма долей перестраховщиков в страховых
резервах на предыдущую отчетную дату в корреспонденции с
соответствующими субсчетами учета результатов изменения этих
страховых резервов.
Ежемесячно сальдо субсчетов учета результатов изменения
страховых резервов списывается в порядке закрытия в
корреспонденции с кредитом субсчета 719 "Другие доходы от
операционной деятельности" или дебетом субсчета 949 "Прочие
расходы операционной деятельности", за исключением результата
изменения резервов незаработанных премий, сальдо которого
ежемесячно списывается в порядке закрытия на субсчет 703 "Доход от
реализации работ и услуг".
б) Счет 70 "Доходы от реализации" дополнен субсчетом 705
"Перестрахование".
На субсчете 705 "Перестрахование" страховщики обобщают
информацию о части страховых платежей (страховых взносов,
страховых премий) по договорам перестрахования. По дебету субсчета
705 отражаются суммы частей страховых платежей (страховых взносов,
страховых премий), которые принадлежат перестраховщикам по
договорам перестрахования, по кредиту - части страховых платежей
(страховых взносов, страховых премий), которые возвращаются
перестраховщиками в случае долгосрочного прекращения договора
перестрахования. Ежемесячно сальдо субсчета 705 списывается
(закрывается) в корреспонденции с субсчетом 703 "Доход от
реализации работ, услуг".
Результат операций перестрахования отражается по дебету счетов
701-703 и кредиту субсчета 705 "Перестрахование".
в) На субсчете 719 "Прочие доходы от операционной
деятельности" страховщики обобщают информацию о прочих доходах от
страховой деятельности, в частности, комиссионное вознаграждение
за перестрахование, части от страховых сумм и страховых
возмещений, которые подлежат оплате перестраховщиками,
возвращаемые суммы из централизованных страховых резервных фондов,
суммы страховых резервов, которые возвращены, других, нежели
резерв незаработанных премий.
г) По дебету счета 90 "Себестоимость реализации" страховщики
отныне отражают страховые выплаты в соответствии с договорами
страхования. Для этого предусмотрен отдельный субсчет 904, который
так и называется "Страховые выплаты". На этом субсчете обобщается
информация о страховых суммах и страховом возмещении по условиям
договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового
случая.
е) На счете 949 "Прочие расходы операционной деятельности"
страховщики отражают информацию о своих расходах, в частности,
отчисления в централизованные страховые резервные фонды, которые
создаются для обеспечения исполнения обязательств относительно
отдельных видов обязательного страхования, отчисления в страховые
резервы, прочие, нежели резервы незаработанных премий, которые
формируются в случаях, предусмотренных действующим
законодательством.
ж) Соответственно субсчета 978 "Выплаты страховых сумм и
страховых возмещений" и 979 "Перестрахование" исключены.
15. На счете 64 "Расчеты по налогам и сборам" отныне также
обобщается информация и о прочих расчетах с бюджетом, в частности,
по субсидиям, дотациям и другим ассигнованиям.
16. На счете 67 "Расчеты с участниками" должны учитываться
расчеты с участниками и учредителями, связанные не только с
распределением прибыли, но и всего собственного капитала (возврат
долей и т. п.).
17. Суммы, которые получают предприятия-комиссионеры в пользу
комитента, принципала; возвращенные перестраховщиками части
страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) теперь
отражаются по дебету счета 704 "Отчисления из дохода " (ранее по
счетам 701-703).
18. Субсчет 718 "Полученные гранты и субсидии" переименован на
"Доход от бесплатно полученных оборотных активов", на котором
обобщается информация о доходах от бесплатно полученных оборотных
активах (кроме финансовых инвестиций) и доходы от целевого
финансирования, связанного с операционной деятельностью.
Субсчет 716 "Возмещение ранее списанных активов" теперь
применяется для обобщения информации о суммах возмещения
предприятию стоимости ранее списанных оборотных активов.
Субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности"
дополнен еще несколькими видами доходов, которые учитываются
здесь, а именно:
доход от деятельности жилищно-коммунальных и обслуживающих
хозяйств, детских дошкольных заведений, домов отдыха, санаториев и
других заведений оздоровительного и культурного назначения
предприятия.
19. На счете 72 "Доход от участия в капитале" теперь
отражается только тот доход, который связан с увеличением доли
инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие
полученной ассоциированными, совместными или дочерними
предприятиями прибыли. Доходы, связанные с увеличением доли
инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие роста
собственного капитала таких предприятий или других событий
(переоценка необоротных активов и инвестиций и т. д.), не
отражаются на счете 72. Эта норма приведена в соответствие с
международными стандартами бухгалтерского учета.
На счете 96 "Потери от участия капитале" также отражаются
только потери, связанные с уменьшением доли инвестора в чистых
активах объекта инвестирования вследствие полученных
ассоциированными, совместными или дочерними предприятиями убытков.
Потери, связанные с уменьшением доли инвестора в чистых активах
объекта инвестирования вследствие уменьшения собственного капитала
таких предприятий или других событий (переоценка необоротных
активов и инвестиций и т. д.), не отражают на счете 96.
20. Хотя субсчет 745 называется "Доход от безвозмездно
полученных активов", но на нем отражаются доходы от бесплатно
полученных необоротных активов, финансовых инвестиций и целевого
финансирования капитальных инвестиций. Доход от целевого
финансирования капитальных инвестиций и бесплатно полученных
необоротных активов, которые подлежат амортизации, определяется в
сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов
одновременно с ее начислением (см. ниже п. 12). Доход от бесплатно
полученных земельных участков и финансовых инвестиций определяется
при их выбытии.
На субсчете 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" помимо
всего прочего отражается сумма дооценки объектов необоротных
активов в случаях, предусмотренных положениями (стандартами)
бухгалтерского учета (п. 20 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные
средства", п. 23 П(С)БУ 8 ( z0750-99 ) "Нематериальные активы" в
пределах ранее проведенной уценки.
21. В пояснении к субсчету 947 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" сделано уточнение, в результате чего даже если виновник
недостачи установлен, то такие недостачи в любом случае
списываются на расходы предприятия.
|----------------------------------------------------|-----|-----|
| | Дт | Кт |
|----------------------------------------------------|-----|-----|
| Обнаружена недостача материальных ценностей | 974 |20-28|
| при инвентаризации независимо от того, выявлен | | |
| виновный или нет | | |
|----------------------------------------------------|-----|-----|
| Одновременно до установления виновных лиц сумма | 072 | |
| потерь отражается на забалансовом счете 072 | | |
| "Невозмещенные недостачи и потери от порчи | | |
| ценностей". | | |
|----------------------------------------------------|-----|-----|
| После установления виновных лиц уменьшается сумма | 072 | |
| на забалансовом счете 072. | | |
|----------------------------------------------------|-----|-----|
| Сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, | 375 | 716 |
| отражается следующим образом на всю сумму | | |
| на сумму НДС | 716 | 641 |
|----------------------------------------------------|-----|-----|
Корреспонденция счетов дополнена следующими проводками:
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 10 | 13 | Отражена дооценка |
| "Основные | "Износ | суммы износа |
| средства" | (амортизация) | |
| 11 | необоротных | |
| "Прочие | активов" | |
| необоротные | | |
| материальные | | |
| активы" | | |
| 12 | | |
| "Нематериальные | | |
| активы" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 16 | 73 | Отражен доход от |
| "Долгосрочная | "Прочие финансовые | передачи необоротных |
| дебиторская | доходы" | активов в финансовую |
| задолженность" | | аренду |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 17 | 98 | |
| "Отсроченные | "Налог на прибыль" | |
| налоговые активы" | | |
| 54 | | |
| "Отсроченные | | |
| налоговые | | |
| обязательства" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 19 | 14 | Отражено возникновение|
| "Гудвилл при | "Долгосрочные | гудвилла, связанного с|
| приобретении" | финансовые | объединением, |
| | инвестиции" | присоединением, |
| | 37 | приобретением |
| | "Расчеты с | предприятия |
| | различными | |
| | дебиторами" | |
| | 68 | |
| | "Расчеты по другим | |
| | операциям" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 21 | 64 | |
| "Животные на | "Расчеты по налогам| |
| выращивании и | и платежам" | |
| откорме" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 31 | 66 | Возврат депонированной|
| "Расчеты в банках"| "Расчеты по оплате | заработной платы на |
| | труда" | расчетный счет |
| | | предприятия |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 33 | 71 | Бесплатно полученные |
| "Прочие средства" | "Прочий | либо выявленные в |
| | операционный | результате |
| | доход" | инвентаризации |
| | | денежные документы |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 37 | 48 | Целевое финансирование|
| "Расчеты с | "Целевое | и целевые поступления,|
| разными | финансирование и | подлежащие получению |
| дебиторами" | целевые | |
| | поступления" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 42 | 54 | |
| "Дополнительный | "Отсроченные | |
| капитал" | налоговые | |
| | обязательства" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 48 | 50 | Перевод денежных |
| "Целевое | "Долгосрочные | средств из разряда |
| финансирование и | займы" | целевого |
| целевые | | финансирования в |
| поступления" | | группу долгосрочного |
| | | займа |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 49 | 71 | Ежемесячное |
| "Страховые | "Другой | закрытие счета 49 |
| резервы" | операционный | |
| | доход" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 63 | 64 | |
| "Расчеты с | "Расчеты по | |
| поставщиками и | налогам и | |
| подрядчиками" | платежам" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 70 | 63 | Ежемесячное закрытие |
| "Доходы от | "Расчеты с | счета 705 на 703 |
| реализации" | поставщиками и | |
| | подрядчиками" | |
| | 70 | |
| | "Доходы от | |
| | реализации" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 90 | 30 | |
| "Себестоимость | "Касса" | |
| реализации" | 31 | |
| | "Счета в | |
| | банках" | |
| | 36 | |
| | "Расчеты с | |
| | покупателями | |
| | и заказчиками" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 91 | 23 | В инструкции более |
| "Общепроизводст- | "Производство" | четко указано на |
| венные расходы" | | использование |
| 92 | | счета 23 для |
| "Административные | | подсобных, |
| расходы" | | вспомогательных |
| 93 | | производств. |
| "Расходы на сбыт" | | Соответственно, эти |
| | | расходы распределяю |
| | | между подразделениями:|
| | | на АУП, на службу |
| | | сбыта, на |
| | | использование в других|
| | | цехах |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 94 | 23 | Ежемесячное закрытие |
| "Прочие расходы | "Производство" | счетов 49 и 23 |
| операционной | 49 | |
| деятельности" | "Страховые | |
| | резервы" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 97 | 19 | Амортизация гудвилла. |
| "Прочие расходы" | "Гудвилл при | Использование затрат |
| | приобретении" | производства для |
| | 23 | другой деятельности, |
| | "Производство" | кроме операционной и |
| | 65 | финансовой |
| | "Расчеты по | |
| | страхованию" | |
| | 66 | |
| | "Расчеты по | |
| | оплате труда" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 98 | 79 | Доход от налога на |
| "Налог на | "Финансовые | прибыль |
| прибыль" | результаты" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 99 | 19 | |
| "Чрезвычайные | "Гудвилл при | |
| расходы" | приобретении" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 20 | 23 | 1) Оприходование на |
| "Производственные | "Производство" | склад материалов из |
| запасы" | | производства, |
| 47 | | возвратных отходов. |
| "Обеспечение | | 2) Корректировка |
| будущих расходов | | неиспользованных |
| и платежей" | | резервов |
| | | предстоящих расходов |
| | | и платежей |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 50 | 33 | Погашение долгосрочных|
| "Долгосрочные | "Прочие | займов и прочей |
| займы" | средства" | кредиторской |
| 68 | | задолженности за счет |
| "Расчеты по | | прочих средств |
| прочим операциям" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 39 | 37 | Отражение в составе |
| "Расходы будущих | "Расчеты с | расходов будущих |
| периодов" | различными | периодов суммы |
| | дебиторами" | уплаченной |
| | | предварительно |
| | | арендной платы, |
| | | подписки и т. д. |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 50 | 48 | Средствами целевого |
| "Долгосрочные | "Целевое | финансирования |
| займы" | финансирование" | погашены долгосрочные |
| | | займы |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 33 | 68 | 1) Получены денежные |
| "Прочие | "Расчеты по | документы. |
| средства" | другим операциям" | 2) Исключение из |
| 70 | | состава доходов сумм, |
| "Доходы от | | полученных в пользу |
| реализации" | | комитента |
| 97 | | |
| "Другие | | |
| расходы" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 67 | 70 | Реализация активов |
| "Расчеты с | "Доходы от | участникам |
| участниками" | реализации" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 14 | 74 | Доход от превышения |
| "Долгосрочные | "Другие | справедливой стоимости|
| финансовые | доходы" | внесенных инвестиций |
| инвестиции" | | над учетной стоимостью|
| | | активов |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
Корреспонденция счетов, которая исключена из Инструкции:
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 10 | 71 | Доход, связанный с |
| "Основные | "Прочий | необоротными активами,|
| средства" | операционный доход"| отражается на счете 74|
| 11 | | |
| "Прочие | | |
| необоротные | | |
| материальные | | |
| активы" | | |
| 12 | | |
| "Нематериальные | | |
| активы" | | |
| 14 | | |
| "Долгосрочные | | |
| финансовые | | |
| инвестиции" | | |
| 15 | | |
| "Капитальные | | |
| инвестиции" | | |
| 16 | | |
| "Долгосрочная | | |
| дебиторская | | |
| задолженность" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 10 | 73 | Доход, связанный с |
| "Основные | "Прочие | необоротными активами,|
| средства" | финансовые доходы" | отражается на счете 74|
| 11 | | |
| "Прочие | | |
| необоротные | | |
| материальные | | |
| активы" | | |
| 12 | | |
| "Нематериальные | | |
| активы" | | |
| 14 | | |
| "Долгосрочные | | |
| финансовые | | |
| инвестиции" | | |
| 15 | | |
| "Капитальные | | |
| инвестиции" | | |
| 20 | | |
| "Производственные | | |
| инвестиции" | | |
| 21 | | |
| "Животные на | | |
| выращивании и | | |
| откорме" | | |
| 22 | | |
| "Малоценные | | |
| и быстроизнаши- | | |
| вающиеся | | |
| предметы" | | |
| 28 | | |
| "Товары" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 12 | 68 | Приобретение НМА от |
| "Нематериальные | "Расчеты по прочим | поставщиков отражается|
| активы" | операциям" | как капитальные |
| | | инвестиции по дебету |
| | | счета 154 |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 14 | 70 | Доход от превышения |
| "Долгосрочные | "Доходы от | справедливой стоимости|
| финансовые | реализации" | инвестиции над учетной|
| инвестиции" | | стоимостью активов |
| | | отражается на счете 74|
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 15 | 94 | Эти корреспонденции |
| "Капитальные | "Прочие расходы | исключены как не |
| инвестиции" | операционной | имеющие экономического|
| | деятельности" | смысла |
| | 95 | |
| | "Финансовые | |
| | расходы" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 21 | 10 | То же |
| "Животные на | "Основные | |
| выращивании и | средства" | |
| откорме" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 24 | 31 | То же |
| "Брак в | "Счета в банках" | |
| производстве" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 30 | 97 | То же |
| "Касса" | "Другие расходы" | |
| 31 | | |
| "Счета в банках" | | |
| 70 | | |
| "Доходы от | | |
| реализации" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 37 | 10 | То же |
| "Расчеты с | "Основные | |
| различными | средства" | |
| дебиторами" | 11 | |
| | "Прочие | |
| | необоротные | |
| | материальные | |
| | активы" | |
| | 15 | |
| | "Капитальные | |
| | инвестиции" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 44 | 52 | Прибыль не |
| "Нераспределенная | "Долгосрочные | используется на |
| прибыль | обязательства | погашение обязательств|
| (непокрытые | по облигациям" | по облигациям |
| убытки)" | | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 49 | 79 | Эта корреспонденция |
| "Страховые | "Финансовые | исключена как не |
| резервы" | результаты" | имеющая экономического|
| | | смысла |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 50 | 14 | То же |
| "Долгосрочные | "Долгосрочные | |
| займы" | финансовые | |
| | инвестиции" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 79 | 49 | То же |
| "Финансовые | "Страховые | |
| результаты" | резервы" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 84 | 10 | То же |
| "Прочие | "Основные | |
| операционные | средства" | |
| расходы" | 11 | |
| | "Прочие | |
| | необоротные | |
| | материальные | |
| | активы" | |
| | 12 | |
| | "Нематериальные | |
| | активы" | |
| | 15 | |
| | "Капитальные | |
| | инвестиции" | |
| | 16 | |
| | "Долгосрочная | |
| | дебиторская | |
| | задолженность" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 97 | 70 | То же |
| "Другие расходы" | "Доходы от | |
| | реализации" | |
| | 76 | |
| | "Страховые | |
| | платежи" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 37 | 10 | То же |
| "Расчеты с | "Основные | |
| различными | средства" | |
| дебиторами" | 11 | |
| | "Прочие | |
| | необоротные | |
| | материальные | |
| | активы" | |
| | 15 | |
| | "Капитальные | |
| | инвестиции" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
| 84 | 10 | То же |
| "Прочие | "Основные | |
| операционные | средства" | |
| расходы" | 11 | |
| | "Прочие | |
| | необоротные | |
| | материальные | |
| | активы" | |
| | 12 | |
| | "Нематериальные | |
| | активы" | |
| | 16 | |
| | "Долгосрочная | |
| | дебиторская | |
| | задолженность" | |
|-------------------|--------------------|-----------------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№1/03, стр. 25
[10.01.2003]
В. Гончарова; М. Шевченко
ЗАО "Синтез-Аудит-Финанс", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------