Наше предприятие планирует получить финансовый кредит на
долгосрочной основе в национальной валюте. Как такая операция
отразится в налоговом и бухгалтерском учете?
* * *
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями, [далее - Закон № 283] финансовый
кредит - это средства, которые предоставляются банком-резидентом
или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение
согласно законодательству страны нахождения нерезидента, или
резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских
финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству
в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для
целевого использования и под процент.
В соответствии с пп. 7.9.1 ст. 9 Закона № 283 ( 283/97-ВР ):
А) полученный налогоплательщиком финансовый кредит от другого
лица-кредитора НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ в состав валового дохода предприятия;
Б) при возврате налогоплательщиком основной суммы кредита
другим лицам-кредиторам такие суммы НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в состав валовых
расходов предприятия.
Относительно процентов, уплачиваемых предприятием за
полученных кредит, отметим, что согласно пп. 5.5.1 ст. 5 Закона
№ 283 ( 283/97-ВР ) любые расходы, связанные с выплатой и
начислением процентов по долговым обязательствам, в т. ч. по
кредитам, в течение отчетного периода относятся к составу
валовых расходов налогоплательщика, если такие выплаты или
начисления связаны с ведением хозяйственной деятельности
предприятия.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета
11 "Обязательства", утвержденным Приказом МФУ от 31.01.2000 г.
№ 20 ( z0085-00 ), с изменениями и дополнениями, [далее - П(С)БУ
11] долгосрочные кредиты банков относятся к долгосрочным
обязательствам предприятия.
Согласно п. 10 П(С)БУ 11 ( z0085-00 ) долгосрочные
обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в
балансе по их настоящей стоимости, определение которой зависит
от условий и вида обязательства.
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной Приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 ( z0893-99 ), в
бухгалтерском учете для учета расчетов по банковским кредитам,
выраженным в национальной валюте, которые не являются текущим
обязательством, предназначен субсчет 501:
|----------------------------------------------------------------|
| Субсчет 501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной |
| валюте" (балансовый, пассивный): |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Дебет | Кредит |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Погашение суммы задолженности | Суммы полученных долгосрочных |
| по полученным кредитам банков | кредитов банков |
| | |
| Перевод суммы долгосрочных | |
| обязательств в состав текущей | |
| задолженности по долгосрочным | |
| обязательствам | |
|-------------------------------|--------------------------------|
При ведении учета начисленных процентов по использованию
денежных средств, полученных в кредит, используются:
- субсчет 684 "Расчеты по начисленным процентам";
- субсчет 951 "Проценты за кредит" (а для тех предприятий,
которые при учете затрат используют счета класса 8, - счет 85
"Прочие затраты").
Приведем условно-числовой пример.
ПРИМЕР.
Предприятием был получен долгосрочный кредит в национальной
валюте на сумму 70000 грн. Услуги банка за предоставление кредита
составили 1% от общей суммы кредита, т. е. 700 грн.
В регистрах бухгалтерского учета данная операция найдет
следующее отражение:
|----------------------------|---------------|-------|-----------|
| Содержание операции |Корреспонденция| Сумма,| Налоговый |
| | счетов | грн. | учет |
| |-------|-------| |-----|-----|
| | Дебет | Кредит| | ВД, | ВР, |
| | | | | грн.| грн.|
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Получение предприятием | 311 | 501 | 70000| | |
| долгосрочного кредита и | | | | | |
| отражение долгосрочной | | | | | |
| задолженности перед банком | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Оплата услуг банка за | 952 | 311 | 700| | 700|
| предоставление кредита | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Списание расходов на | 792 | 952 | 700| | |
| финансовый результат | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Кроме того, хотим отметить, что начисление и уплата банку
процентов за пользование кредитом будет отражаться следующими
проводками:
Дебет 951 Кредит 684
Дебет 684 Кредит 311 - на сумму начисленных процентов за
пользование кредитом банка.
В тех случаях, когда до окончания срока погашения долгосрочной
задолженности перед банком за полученный ранее кредит остается
период, не превышающий одного года с даты баланса, такая
задолженность в учете переводится в состав краткосрочной
задолженности и отражается следующим образом:
Дебет 501 Кредит 611 - на сумму задолженности перед банком
за полученный кредит, подлежащий погашению в течение 12 месяцев с
даты баланса.
------------------------------------------------------------------
"Фінансова справа"
№23-24/02, стр. 41
[01.12.2002]
------------------------------------------------------------------