Налог на транспорт
------------------------------------------------------------------
Основным документом, регламентирующим вопросы взимания налога
с владельцев транспортных средств и прочих самоходных машин и
механизмов (далее - транспортный налог), является Закон Украины "О
налоге с владельцев транспортных средств и прочих самоходных
машин и механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХII ( 1963-12 ) с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о, транспортном налоге).
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
Плательщиками транспортного налога являются:
- юридические лица, в т. ч. иностранные (предприятия,
учреждения и организации);
- граждане Украины;
- иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие
зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим
законодательством собственные транспортные средства, являющиеся
объектом налогообложения в соответствии с Законом о транспортном
налоге ( 1963-12 ).
Транспортный налог уплачивается:
- собственниками наземных транспортных средств - по
местонахождению юридических лиц;
- физическими лицами - по месту проживания.
Перечисление налога осуществляется на специальные счета
территориальных дорожных фондов республиканского бюджета
Автономной Республики Крым, областных бюджетов и бюджета
г. Севастополя.
Транспортный налог с собственников водных транспортных средств
направляется в бюджеты местного самоуправления (местных бюджетов).
От уплаты налога освобождаются:
- предприятия автомобильного транспорта общего пользования
независимо от форм собственности - по транспортным средствам,
используемым для перевозки пассажиров, в случае если оплата
проезда в указанных транспортных средствах осуществляется по
установленным законом тарифам;
- учебные заведения, полностью финансируемые из бюджетов - по
учебным транспортным средствам, при условии использования их по
назначению;
- лица, указанные в п. 1 и 2 ст. 14 Закона Украины "О статусе
и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской
катастрофы" от 28.02.91 г. № 796-ХII ( 796-12 ):
- инвалиды из числа участников ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС и пострадавших от Чернобыльской катастрофы
(статьи 10 и 11 и часть 3-я ст. 12), относительно которых
установлена причинная связь инвалидности с Чернобыльской
катастрофой, больные вследствие Чернобыльской катастрофы лучевой
болезнью, - категория 1;
- участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской
АЭС, работавшие в зоне отчуждения:
- с момента аварии до 1 июля 1986 года - независимо от
количества рабочих дней;
- с 1 июля 1986 года по 31 декабря 1986 года - не менее 5
календарных дней;
- в 1987 году - не менее 14 календарных дней, а также
пострадавшие от Чернобыльской катастрофы;
- эвакуированные в 1986 году из зоны отчуждения (в том числе
лица, которые на момент эвакуации пребывали в состоянии
внутриутробного развития, после достижения ими совершеннолетия);
- лица, постоянно проживавшие в зоне безусловного
(обязательного) отселения с момента аварии до принятия
постановления об отселении, - категория 2;
- лица, перечисленные в ст. 4-11 Закона Украины "О статусе
ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" от 22.10.93 г.
№ 3551-XII ( 3551-12 ), а именно:
- ветераны войны;
- участники боевых действий;
- лица, являющиеся участниками боевых действий;
- лица, являющиеся инвалидами войны;
- участники войны;
- лица, являющиеся участниками войны;
- лица, на которых распространяется действие указанного
Закона;
- лица, имеющие особые заслуги перед Родиной;
- лица, перечисленные в ст. 6 и 8 Закона Украины "Об основных
принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан
преклонного возраста в Украине" от 16.12.93 г. № 3721-XII
( 3721-12 ):
- лица, которые признаются ветеранами труда;
- лица, имеющие особые трудовые заслуги перед Родиной;
- инвалиды независимо от группы инвалидности (в том числе
дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты) - по
одному легковому автомобилю (мотоколяске) с объемом цилиндров
двигателя до 2500 см3 или одного мотоцикла с объемом цилиндров
двигателя до 650 см3, или одной лодки моторной или катера (кроме
спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м;
- лица, указанные в пп. 3 и 4 ст. 14 Закона Украины "О статусе
и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие
Чернобыльской катастрофы" ( 796-12 ), относительно одного
легкового автомобиля с объемом цилиндров двигателя
до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров
двигателя до 650 куб. см или одной лодки моторной или катера
(кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м до их отселения
и в течение трех лет после переселения из зоны гарантированного
добровольного отселения или зоны усиленного радиоэкологического
контроля, а именно:
- участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской
АЭС, которые работали:
- в зоне отчуждения с 1 июля 1986 года по 31 декабря 1986 года
- от 1 до 5 календарных дней;
- в зоне отчуждения в 1987 году - от 1 до 14 календарных дней;
- в зоне отчуждения в 1988 - 1990 годах - не менее 30
календарных дней;
- на действующих пунктах санитарной обработки населения и
дезактивации техники или их строительстве - не менее 14
календарных дней в 1986 году;
- пострадавшие от Чернобыльской катастрофы (не отнесенные к
категории 2), которые:
- постоянно проживали на территориях зон безусловного
(обязательного) и гарантированного добровольного отселения на день
аварии или которые по состоянию на 1 января 1993 года прожили в
зоне безусловного (обязательного) отселения не менее двух лет, а
на территории зоны гарантированного добровольного отселения - не
менее трех лет и отселены или самостоятельно переселились с этих
территорий;
- постоянно проживают или постоянно работают, или постоянно
учатся в зонах безусловного (обязательного) и гарантированного
добровольного отселения при условии, что они по состоянию на 1
января 1993 года прожили или отработали, или постоянно учились в
зоне безусловного (обязательного) отселения не менее двух лет, а в
зоне гарантированного добровольного отселения - не менее трех лет,
- категория 3;
- лица, которые постоянно проживают или постоянно работают,
или постоянно учатся на территории зоны усиленного
радиоэкологического контроля, при условии, что они по состоянию на
1 января 1993 года прожили или отработали или постоянно учились в
этой зоне не менее четырех лет, - категория 4.
Кроме того, от уплаты налога на 50 процентов освобождаются:
- сельскохозяйственные предприятия - товаропроизводители за
тракторы колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки
людей с количеством мест не менее десяти;
- граждане, в собственности которых находятся легковые
автомобили (код 8703), произведенные в странах СНГ и поставлены на
учет в Украине до 1990 года включительно.
СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
Налоге владельцев транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов уплачивается:
- физическими лицами - перед регистрацией, перерегистрацией
транспортных средств, а также перед техническим осмотром
транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не
позднее первого полугодия года, в котором осуществляется
технический осмотр;
- юридическими лицами - ежеквартально равными частями до 15
числа месяца, наступающего за отчетным кварталом.
За приобретенные в течение года юридическими лицами
транспортные средства налог уплачивается перед их регистрацией по
срокам уплаты (кварталам), которые не наступили, начиная с
квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства.
Расчет суммы налога за такие транспортные средства в
10-дневный срок после их регистрации направляется соответствующему
налоговому органу. За транспортные средства, снятые в течение года
с учета, налог не возвращается.
Физические лица - плательщики налога обязаны предъявлять
органам, осуществляющим регистрацию, перерегистрацию или
технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные
поручения об уплате налога как за предыдущий, так и за текущий
годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, -
соответствующий документ, предоставляющий право на пользование
этими льготами.
Юридические лица - налогоплательщики обязаны предъявлять
органам, осуществляющим регистрацию, перерегистрацию или
технический осмотр транспортных средств, платежные поручения об
уплате налога с отметкой учреждения банка о зачислении налога по
наземным транспортным средствам в территориальные дорожные фонды,
а по водным транспортным средствам - в соответствующие бюджеты
местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).
В случае отсутствия документов об уплате налога или
документов, предоставляющих право на пользование льготами,
регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных
средств не осуществляются.
Налоге владельцев транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов исчисляется юридическими лицами на основании
отчетных данных о количестве транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего
года. Исчисление налога с владельцев наземных транспортных средств
осуществляется, исходя из объема цилиндров или мощности двигателя
каждого вида и марки транспортных средств, а налог с владельцев
водных транспортных средств - исходя из длины транспортного
средства по ставкам, указанным в статье 3 Закона о транспортном
налоге ( 1963-12 ).
В порядке, определенном налоговыми органами, юридические лица
представляют по месту своего нахождения и по месту постоянного
базирования транспортных средств налоговым органам в сроки,
определенные законом для годового отчетного периода, на основании
бухгалтерского отчета (баланса) расчеты суммы налога по форме,
утвержденной центральным налоговым органом Украины.
Срок подачи расчета для годового отчетного периода установлен
п. 4.1.4 ст. 4 Закона Украины "О порядке погашении обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) и составляет 60
календарных дней, следующих за отчетным календарным днем отчетного
года.
СТАВКИ И ЗАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
(справочная информация)
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов уплачивается в следующих размерах:
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| Код | Описание объектов налогообложения | Ставка налога на год |
| | | (с 100 куб. см объема |
| | | цилиндров двигателя, |
| | | с 1 кВт мощности |
| | | двигателя или 100 см |
| | | длины) |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 01 | трактора колесные (кроме гусеничных - | 2,5 грн. с 100 куб. см|
| | код 87 01 30) | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 02 | автомобили для перевозки не менее | 3,6 грн. с 100 куб. см|
| | 10 лиц, включая водителя | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 03 | автомобили легковые (кроме автомобилей| |
| | с электродвигателем - код 87 03 90100)| |
| | с объемом цилиндров двигателя: | |
| | до 1000 куб. см | 3 грн. с 100 куб. см |
| | от 1001 куб. см до 1500 куб. см | 4 грн. с 100 куб. см |
| | от 1501 куб. см до 1800 куб. см | 5 грн. с 100 куб. см |
| | от 1801 куб. см до 2500 куб. см | 10 грн. с 100 куб. см |
| | от 2501 куб. см до 3500 куб. см | 20 грн. с 100 куб. см |
| | от 3501 куб. см и более | 30 грн. с 100 куб. см |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 03 90100| автомобили с электродвигателем | 0,5 грн. с 1 кВт |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 04 | автомобили грузовые с объемом | |
| | цилиндров двигателя: | |
| | до 8200 куб. см | 10 грн. с 100 куб. см |
| | от 8201 куб. см до 15000 куб. см | 15 грн. с 100 куб. см |
| | от 15001 куб. см и более | 20 грн. с 100 куб. см |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 05 | автомобили специального назначения | 3,6 грн. с 100 куб. см|
| | (кроме пожарных и скорой помощи) | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 87 11 | мотоциклы (мопеды), велосипеды с | 2 грн. с 100 куб. см |
| | двигателем (кроме имеющих объем | |
| | цилиндра двигателя до 50 куб. см - | |
| | код 87 11 10) | |
| |---------------------------------------|-----------------------|
| | яхты и суда парусные со | |
| | вспомогательным двигателем или без | |
| | него (кроме спортивных): | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 91100| морские | 10 грн. с 100 см длины|
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
|89 03 91910,| другие с массой до 100 кг; другие с | 5 грн. с 100 см длины |
| 89 03 91930| длиной корпуса до 7,5 м | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 91990| другие с длиной корпуса более 7,5 м | 10 грн. с 100 см длины|
| |---------------------------------------|-----------------------|
| | лодки моторные и катера, кроме лодок | |
| | с подвесным двигателем (кроме | |
| | спортивных): | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 92100| морские | 10 грн. с 100 см длины|
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 92910| другие с длиной корпуса до 7,5 м | 5 грн. с 100 см длины |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 92990| другие с длиной корпуса более 7,5 м | 10 грн. с 100 см длины|
| |---------------------------------------|-----------------------|
| | другие лодки (кроме спортивных): | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
|89 03 99100,| с массой до 100 кг; другие с длиной | 5 грн. с 100 см длины |
| 89 03 99910| корпуса до 7,5 м | |
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
| 89 03 99990| другие с длиной корпуса более 7,5 м | 10 грн. с 100 см длины|
|------------|---------------------------------------|-----------------------|
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА ЗА НАРУШЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО
УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Законом о транспортном налоге ( 1963-12 ) предусмотрены
следующие виды ответственности за нарушения относительно уплаты
транспортного налога:
- в случае сокрытия (занижения) объектов налогообложения с
владельцев транспортных средств взыскивается сумма неуплаченного
налога, а также пеня или штраф в порядке, предусмотренном законом;
- должностные лица, виновные в сокрытии объектов
налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или
ведении его с нарушением установленного порядка, в
непредоставпении, несвоевременном предоставлении или
предоставлении не по установленной форме расчетов и других
документов, связанных с исчислением и уплатой налога, привлекаются
к ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Недоимки по налогу, а также суммы штрафов, пеня взыскиваются с
плательщиков налога в соответствии с действующим
законодательством.
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С УПЛАТОЙ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
В процессе деятельности у владельцев транспортных средств
возникают вопросы уплаты транспортного налога, так как
транспортные средства могут быть проданы в течение года, не
находиться в эксплуатации и т. п.
Поэтому предлагаем Вам воспользоваться нижеприведенной
таблицей, в которой приводится информация о наиболее часто
встречающихся ситуациях, вызывающих неясности в связи с уплатой
транспортного налога.
|--------------------|-------------------------|-----------------|
| Ситуация | Действия плательщика | Основание |
| | налога | |
|--------------------|-------------------------|-----------------|
| Транспортное | Транспортный налог | Ст. 5 Закона о |
| средство | уплачивается перед | транспортном |
| приобретено в | регистрацией | налоге |
| течение года | транспортного средства | |
| | по срокам уплаты | |
| | (кварталам), которые еще| |
| | не наступили, начиная с | |
| | квартала, в котором | |
| | проведена регистрация | |
| | транспортного средства. | |
| | Расчет суммы | |
| | транспортного налога | |
| | предоставляется в | |
| | 10-дневный срок с | |
| | момента регистрации | |
|--------------------|-------------------------|-----------------|
| Транспортное | Перерасчет налога, | Ст. 5 Закона о |
| средство продано | исчисленного по | транспортном |
| в течение года | состоянию на 1 января | налоге |
| | в связи с продажей | |
| | транспортного средства | |
| | не производится, налог | |
| | уплачивается на общих | |
| | основаниях | |
|--------------------|-------------------------|-----------------|
| Транспортное | Транспортный налог | Ст. 6 Закона о |
| средств не | уплачивается на общих | транспортном |
| находится в | основаниях | налоге |
| эксплуатации | | |
| (техническая | | |
| неисправность, | | |
| проведение ремонта | | |
| и пр.) | | |
|--------------------|-------------------------|-----------------|
| Владелец | Транспортный налог | Указ Президента |
| транспортного | уплачивается на общих | "Об упрощенной |
| средства - | основаниях | системе |
| плательщик единого | | налогообложения,|
| налога | | учета и |
| | | отчетности |
| | | субъектов малого|
| | | предпринима- |
| | | тельства" |
| | | от 03.06.98 г. |
| | | № 727/98 не |
| | | освобождает |
| | | плательщиков |
| | | единого налога |
| | | от уплаты |
| | | транспортного |
| | | налога |
|--------------------|-------------------------|-----------------|
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Налоговый учет
В соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнениями в состав валовых
расходов включаются суммы уплаченных (начисленных) налогов,
сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины
"О системе налогообложения" ( 1251-12 ) от 25.06.91 г. с
изменениями и дополнениями. Транспортный налог входит в перечень
общегосударственных налогов (ст. 14 Закона "О системе
налогообложения" ( 1251-12 )). Таким образом, транспортный налог
включается в состав валовых расходов налогоплательщика.
Бухгалтерский учет
Транспортный налог - это налог, предусмотренный
законодательством Украины (как отмечалось выше), поэтому в
соответствии с п. 18 ПБУ 16 "Расходы", утвержденного Приказом
Минфина от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), с последующими
изменениями и дополнениями, транспортный налог включается в
состав административных расходов и учитывается в составе
общехозяйственных расходов.
РАСЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
Пример
Исходные данные:
1. На балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002 г.
числится автомобиль ВАЗ-2105.
2. Объем цилиндра - 1300 куб. см.
3. Ставка налога на год - 4 грн. со 100 куб. см.
4. Расчет транспортного налога (Н): 1300 х 4 : 100 = 52 грн.
Заполнение Расчета:
РОЗРАХУНОК
податку з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних
машин i механiзмiв на 2002 рiк
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|----------------|---------|
| № | Код | Марка | Модель | Об'єм | Кiль- | Ставка | Сума | Пiльги | Сума |
| з/п | транс- | транс- | транс- | цилiндрiв | кiсть | податку | нарахо-|---------|------| податку,|
| | портного | портного| портного| двигуна | одно- | в грн. | ваного | Код | Сума,| що |
| | засобу | засобу | засобу | (см3) | рiдних| на рiк: | податку| з згідно| грн. | пiдлягає|
| | за Гармо-| | | Потужнiсть| транс-| (1) зi 100см3| (грн.) | довідни-| | сплатi |
| | нiзованою| | | двигуна | порт- | (2) з 1 кВт | | ком | | (грн.) |
| | системою | | | (кВт) | них | (3) зi 100 см| | пiльг | | |
| | опису та | | | Довжина | засо- | | | | | |
| | кодування| | | корпусу | бiв | | | | | |
| | товарiв | | | (см) | | | | | | |
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|---------|------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|---------|------|---------|
| 1 | 8703 | ВАЗ | ВАЗ 2105| 1300 | 1 | 4,00 | 52,00 | - | - | 52,00 |
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|---------|------|---------|
| ... | | | | | | | | | | |
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|---------|------|---------|
|Усього:| | | | | | | 52,00 | - | - | 52,00 |
|-------|----------|---------|---------|-----------|-------|--------------|--------|---------|------|---------|
|-------------|------------|--------------------|---------------------------|------------------|
| | I квартал | ____ 13 ______ грн.| __ до 15 квiтня 2002 р. __| (25% суми гр. 11)|
| | | (сума податку) | (число, мiсяць) | |
| |------------|--------------------|---------------------------|------------------|
| | II квартал | ____ 13 ______ грн.| __ до 15 липня 2002 р. __ | (25% суми гр. 11)|
|Строки сплати| | (сума податку) | (число, мiсяць) | |
| податку: |------------|--------------------|---------------------------|------------------|
| | III квартал| ____ 13 ______ грн.| __ до 15 жовтня 2002 р. __| (25% суми гр. 11)|
| | | (сума податку) | (число, мiсяць) | |
| |------------|--------------------|---------------------------|------------------|
| | IV квартал | ____ 13 ______ грн.| __ до 15 сiчня 2002 р. __ | (25% суми гр. 11)|
| | | (сума податку) | (число, мiсяць) | |
|-------------|------------|--------------------|---------------------------|------------------|
Отражение данных операций в учете
|---|-------------------------|-------------|------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
| 1 | Начислен транспортный | 92 |641/тр| 52| | 52 |
| | налог | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
| 2 | Произведено |641/тр| 311 | 13| - | - |
| | перечисление налога | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|------|------|------|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№02/03, стр. 43
[16.01.2003]
Ирина Шингур
Консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета
------------------------------------------------------------------