Просим разъяснить порядок перехода подачи в налоговые органы
налоговой декларации по НДС (сокращенной) на декларацию по НДС
по полной форме.
Какие штрафные санкции ожидают руководство предприятия, если
вместо декларации по НДС по полной форме продолжается
представление декларация по НДС по сокращенной форме?
* * *
Порядок заполнения форм декларации по НДС утвержден приказом
ГНАУ от 30 мая 1997 г. № 166 ( z0250-97 ) "Об утверждении Порядка
заполнения и представления декларации по налогу на добавленную
стоимость" с изменениями (в дальнейшем Порядок № 166).
Кто представляет сокращенную декларацию?
Сокращенную декларацию представляют как плательщики НДС, так
и лица, которые изъявили добровольное желание быть плательщиком
НДС, но у которых объем налогооблагаемых операций не достиг 3600
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (НМДГ) или 61200
(3600 х 17) грн. в течение любого отчетного периода за последние
12 календарных месяцев. Такая форма декларации представляется до
первого отчетного периода, в котором налогоплательщиком достигнут
указанный объем налогооблагаемых операций (основание п.п. 5.13.2
Порядка № 166 ( z0250-97 ), в котором сказано, что
налогоплательщики, достигшие объема налогооблагаемых операций 3600
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан в первом отчетном
периоде, в котором были достигнуты указанные объемы
налогооблагаемых операций, представляют в налоговую инспекцию
налоговую декларацию по полной форме, а значение строки 24
налоговой декларации (сокращенной) предыдущего отчетного периода
включают со знаком "-" в строку 8 налоговой декларации (полной) за
указанный отчетный период).
Как определяется сумма налогового обязательства, подлежащая
уплате в бюджет?
Первый раздел НО - Второй раздел НК = Третий раздел "Расчеты с
бюджетом", где
НО - налоговое обязательство
НК - налоговый кредит.
Декларация обычной (полной) формы:
- если третий раздел "Расчеты с бюджетом" больше "0", то НДС
необходимо уплатить в бюджет;
- если третий раздел "Расчеты с бюджетом" меньше "0", то
следует принять решение о порядке возмещения суммы НДС, которая
отражается в строках 23, 24 или 25 декларации по НДС.
Декларация сокращенной формы:
- если третий раздел "Расчеты с бюджетом" больше "0", то НДС
уплачивается в бюджет;
- если третий раздел "Расчеты с бюджетом" меньше "0", то
отрицательное значение возмещению не подлежит, а учитывается в
уменьшение налогового обязательства в декларации по НДС следующего
отчетного периода (путем переноса значения строки 24 сокращенной
декларации по НДС предыдущего отчетного периода в строку 22
сокращенной декларации по НДС следующего отчетного периода).
Поэтому у этой категории налогоплательщиков отрицательная разница
между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом в лицевых
счетах не отражается.
Для выбора формы декларации по НДС налогоплательщику важно
знать, превысил ли объём налогооблагаемых операций в течение
какого-либо периода за последние 12 календарных месяцев предельную
величину или нет.
При определении объема налогооблагаемых операций в целях
выбора форм декларации по НДС следует обратить внимание
налогоплательщику на последние моменты:
- объем налогооблагаемых операций определяется без учета НДС
(колонка "А" декларации по НДС);
- объем налогооблагаемых операций включает в себя операции:
- облагаемые НДС по ставке 20% (стр. 1 декларации по НДС);
- облагаемые НДС по ставке 0% (стр.2 декларации по НДС);
- освобожденные от обложения НДС (стр. 4 декларации по НДС).
Все эти данные обобщены в стр. 5.2 (колонка "А") "Объем
налогооблагаемых операций отчетного периода" декларации по НДС
(сумма показателей строк 1, 2 и 4 декларации по НДС).
Налогоплательщики самостоятельно должны отслеживать объемы
продаж. В первом отчетном периоде, в котором были достигнуты
указанные объемы (61200,0 грн.), налогоплательщиком подается
декларация по НДС по обычной (полной) форме.
При переходе с сокращенной формы декларации по НДС на полную
налогоплательщику необходимо учитывать следующую особенность. В
случае если в сокращенной налоговой декларации по НДС предыдущего
отчетного периода заполнена строка 24 "Сумма НДС, которая
уменьшает сумму налога, подлежащую к уплате в следующем отчетном
периоде, и не отражается в лицевом счете плательщиков", то ее
значение со знаком "-" переносится налогоплательщиком в строку 8
"Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов
("-" или "+")" первой полной декларации по НДС (п.п. 5.13.2
Порядка № 166 ( z0250-97 )). Налогоплательщик должен вместе с
декларацией по НДС полной формы представить налоговому органу
приложения 2 "Расчет корректировки сумм НДС" (представление
Расчета согласно Порядку № 166 ( z0250-97 ) является обязательным
в случае задолженности строк 8 или 16 декларации по НДС полной).
Пример: Предприятие с отчетным периодом равным месяцу, имеет
следующие объемы налогооблагаемых операций:
|---|-----------------|------------------------------------------|
| № | Отчетный период | Сумма строк 1,2,4 (колонка А) или |
|п/п| | строка 5,2 (колонка А) деклараций по НДС |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 2001 г. |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 1 | Ноябрь | 10431 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 2 | Декабрь | 4603 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 2002 г. |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 3 | Январь | 1172 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 4 | Февраль | 5462 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 5 | Март | 3876 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 6 | Апрель | 3823 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 7 | Май | 1785 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 8 | Июнь | 3665 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 9 | Июль | 1526 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 10| Август | 4790 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 11| Сентябрь | 5352 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 12| Октябрь | 14015 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| Всего за 12 месяцев | 60500 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| 13| Ноябрь 2002 г. | 12631 |
|---|-----------------|------------------------------------------|
| Всего за 12 месяцев | 62700 |
| | 60500 - 10431 х) + 12631 х) |
| | сумма за ноябрь 2001 г. |
|---------------------|------------------------------------------|
Налогоплательщик с ноября 2001 г. по октябрь 2002 г.
включительно должен был отчитываться по сокращенной форме
декларации по НДС, так как в течение этого периода времени его
объем налогооблагаемых операций не достиг установленного предела.
Поскольку в ноябре 2002 г. объем налогооблагаемых операций
налогоплательщика за полугодие 12 месяцев превысил предельную
величину 61200 грн. и составил 62700 грн., то за ноябрь 2002 г.
предприятию необходимо представить налоговому органу декларацию по
НДС по полной форме.
Сокращенная декларация по НДС за октябрь 2002 г. содержит
следующие данные:
|--------------------|------------------------------|------------|
| Строка сокращенной | Показатель сокращенной | Значение |
| декларации по НДС: | декларации по НДС | показателя |
| | | (грн.) |
|--------------------|------------------------------|------------|
| Девять | Всего налоговых обязательств | 14015|
|--------------------|------------------------------|------------|
| Семнадцать | Всего налогового кредита | 16715|
|--------------------|------------------------------|------------|
| Восемнадцать | Чистая сумма обязательств | "-" 2700|
| | по НДС за текущий отчетный | |
| | период (строка 9 - строка 17)| |
|--------------------|------------------------------|------------|
| Двадцать один | Сумма НДС, которая в текущем | 2700|
| | отчетном периоде уменьшает | |
| | налоговые обязательства | |
| | будущих отчетных периодов | |
|--------------------|------------------------------|------------|
| Двадцать четыре | Сумма НДС, которая уменьшает | 2700|
| | сумму налога, подлежащую | |
| | уплате в следующем отчетном | |
| | периоде и не отражается в | |
| | лицевом счете плательщика | |
|--------------------|------------------------------|------------|
Полная декларация предприятия по НДС за ноябрь 2002 г.
содержит следующие данные:
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Строка сокращенной | Показатель сокращенной | Значение |
| декларации по НДС: | декларации по НДС |показателя (грн.) |
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Пятая | Общий объем продажи за ноябрь| 12631|
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Восьмая | Корректировка на основании | "-" 2700|
| | предыдущих отчетных периодов | (стр. 24 |
| | ("-" или "+") | сокращенной |
| | | декларации по НДС|
| | | с обратным |
| | | знаком) |
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Девятая | Всего налоговых обязательств |9931(12631 - 2700)|
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Семнадцатая | Всего налогового кредита | 10200|
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Восемнадцатая | Чистая сумма обязательств | "-" 269|
| | по НДС за текущий отчетный | |
| | период | |
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Двадцать первая | Сумма НДС, подлежащая | 269|
| | возмещению из бюджета по | |
| | итогам текущего отчетного | |
| | периода | |
|--------------------|------------------------------|------------------|
| Двадцать пятая | Остаток суммы НДС, подлежащий| 269|
| | возмещению | |
|--------------------|------------------------------|------------------|
Вместе с полной декларацией по НДС за ноябрь 2002 г.
предприятие должно представить приложение "Расчет корректировки
сумм НДС" с заполненным разделом "Корректировка налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость (строка 8)", в
котором отразить уменьшение налоговых обязательств на сумму
2700 грн., сделав запись: "Уменьшено по данным строки 24 налоговой
декларации по НДС (сокращенной) за предыдущий отчетный период в
связи с достижением объема налогооблагаемых операций 3600
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан".
Применяется ли санкция в случае представления сокращенной
декларации по НДС вместо обычной (полной)?
Ни в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями,
ни в Указе Президента Украины "О некоторых изменениях в
налогообложении" от 7 августа 1998 г. № 857/98 ( 857/98 ), с
изменениями, ни в Законе Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21 декабря 2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) нет прямой
нормы о применении штрафных санкций за представление налоговой
декларации не по установленной форме.
Санкции могут применяться только в случае предоставления
декларации по НДС (полной) вместо декларации по НДС (сокращенной).
Например: в обычной декларации по НДС за текущий период сумма
отрицательного значения результата может быть заявлена
налогоплательщиком к возмещению из бюджета. Допустим, что будет
заявлена и возмещена, а налогоплательщику следовало представить
декларацию по сокращенной форме, которая не предусматривает
возмещения из бюджета сумм НДС. Тогда к предприятию применяется
санкция на основании ст. 17 Указа № 857 ( 857/98 ), п.п. 17.1
Закона № 2181 ( 2181-14 ).
В сокращенной форме декларации по НДС не предусматривается
возмещение из бюджета сумм НДС и предоставлении декларации по НДС
(сокращенной) вместо декларации по НДС (полной) санкции не
применяются. Возможно только наложение административного штрафа на
должностных лиц предприятия.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№48/02, стр. 20
[27.12.2002]
А. Величко, В. Крушенко
АФ "Синтез-Аудит-Финанс", г.Запорожье
------------------------------------------------------------------