ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.02.2003 N 2338/7/11-1117
Щодо порядку врахування у 2002 році коштів
інвестицій на будівництво житла для
військовослужбовців
Державна податкова адміністрація України розглянула окремі
запити платників податків щодо внесення змін у додаток "П"
декларації про прибуток підприємства з метою обліку в рядку 44 сум
коштів та матеріальних активів, спрямованих платником податку на
будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей в
межах нарахованого податкового зобов'язання, але не більше
фактично отриманого прибутку звітного періоду, і повідомляє.
Пунктами 16.2 та 16.3 статті 16 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР) (в редакції
Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) зі змінами
та доповненнями) встановлено, що податок на прибуток нараховується
за ставкою, визначеною статтею 10 цього Закону, від прибутку, що
підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з пунктом 3.1 цього
Закону, з урахуванням положень пунктів 7.12, 7.13, 7.14, 14.1,
16.8, 16.9 та статті 6 цього Закону, та зменшується на вартість
торгових патентів, придбаних платником податку згідно із Законом
України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності"
( 98/96-ВР ).
Згідно з п. 16.7 статті 16 Закону ( 334/94-ВР ) протягом
звітного (податкового) кварталу платники податку, за винятком
неризидентів та виробників сільськогосподарської продукції,
сплачували у 2002 році до бюджету за перший та другий місяць
такого кварталу авансові внески податку на прибуток, визначені
згідно з пунктом 16.3 цієї статті наростаючим підсумком з початку
року.
Розрахунки авансових внесків здійснювалися платником податку
самостійно, без подання декларації про прибуток. Повідомлення про
результати таких розрахунків надсилалися податковому органу в
терміни, передбачені для сплати авансових внесків. Штрафні санкції
за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів
внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не
застосовувалися.
Тобто під час розрахунку авансових внесків податку на
прибуток база оподаткування визначалася шляхом зменшення суми
скоригованого валового доходу місяця, за який розраховувались
авансові внески, на суму валових витрат, понесених у такому
місяці, та на суму амортизаційних відрахувань, розрахованих як
третина від квартальної суми амортизаційних відрахувань. При
проведенні такого розрахунку положення пункту 22.3 статті 22
Закону ( 334/94-ВР ) не застосовувалися.
Згідно з Порядком складання декларації про прибуток
підприємства, затвердженим наказом ДПА України від 08.07.97 N 214
( z0313-97 ), зареєстрованим у Мін'юсті України 14.08.97 за
N 313/2117 (зі змінами та доповненнями), сума внесеної та фактично
використаної інвестиції на будівництво житла для
військовослужбовців та членів їх сімей (рядок 42.12) враховувалася
у зменшення податкового зобов'язання платника податку на прибуток
після врахування визначених законодавством інших конкретних сум -
авансових та інших платежів (рядок 42), торгових патентів (рядок
42.7), податку на дивіденди (рядок 42.11) додатка "П" до
декларації про прибуток підприємства.
У разі позитивної різниці між сумою нарахованого податку на
прибуток і сумами авансових та інших платежів, торгових патентів,
податку на дивіденди, сумами інвестицій така різниця зазначалася у
рядку 43 додатка "П" до декларації про прибуток підприємства. Якщо
різниця між зазначеними сумами мала від'ємне значення, то вона
відображалася у рядку 44 додатка "П" до декларації про прибуток
підприємства.
Таким чином, сума інвестиції зменшувала податкове
зобов'язання платника податку на прибуток лише після врахування
вищенаведених сум.
Сума податку на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до
бюджету, визначалася згідно з вимогами пунктів 16.2, 16.3
статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ).
Абзацом ж) підпункту 7.1.2 пункту 7.2 статті 7 Порядку
складання декларації про прибуток підприємства ( z0313-97 )
встановлено, що у рядку 42.12 додатка "П" відображалася сума
коштів та матеріальних активів, спрямованих платником податку на
будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей, які
мали право на отримання житла відповідно до законодавства України,
за укладеними до 1 липня 1997 року угодами про інвестування
будівництва житла для військовослужбовців та членів їх сімей, за
якими на 1 липня 1997 року проведені фактичні витрати,
враховувалися у зменшення податкового зобов'язання у сумі, що не
перевищує розмір податкового зобов'язання, нарахованого протягом
звітного (податкового) періоду, в якому здійснювалося таке
інвестування, протягом терміну завершення будівництва об'єктів
житла, розпочатих до 1 липня 1997 року, але не пізніше терміну
встановленого абзацом першим пункту 22.3 статті 22 Закону
( 334/94-ВР ).
Таким чином, сума податку, яка підлягає нарахуванню за
особовим рахунком платника, за позитивного значення (рядок 43
додатка "П"), визначалася як різниця між рядками
(41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 - 42.12).
Що стосується 2003 року, то відповідно до пункту 20 статті 63
Закону України "Про Державний бюджет України на 2003 рік"
( 380-15 ) призупинено дію пункту 22.3 статті 22 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР, 283/97-ВР )
на 2003 рік. Таким чином, у декларації про прибуток підприємств за
звітні періоди 2003 року суми інвестицій у зменшення податкового
зобов'язання не відображатимуться.
Оскільки при розрахунку авансових платежів за I та II місяць
звітних кварталів 2002 року суми інвестицій не враховувалися,
можливі випадки, коли сума здійснених у звітному кварталі
інвестицій більше суми нарахованих авансів.
Враховуючи, що декларація за 2002 рік є останньою, в якій
може бути прийнято суми інвестиції у зменшення податку на
прибуток, при перевірках правильності складання декларації за
2002 рік слід виходити з того, що в рядку 43 графи 4 додатка "П"
сума податку, яка підлягає нарахуванню за особовим рахунком
платника за 2002 рік, визначатиметься - за позитивного значення
різниці між рядками: (41.7 - 42.7 - 42.11 - 42.12 - 42). Від'ємне
значення різниці між цими рядками відображатиметься в рядку 44
графи 4 додатка "П", але при цьому обов'язковим є дотримання умови
за наступним алгоритмом (41.7 - 42.7 - 42.11 >= 42.12), тобто сума
здійснених інвестицій є не більшою ніж сума податкового
зобов'язання (пункт 22.3 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). У рядку 42.12 зазначатиметься
сума інвестицій (її частина) у розмірі, що не перевищує податкових
зобов'язань (значення рядків 41.7 - 42.7 - 42.11). <...>
Заступник голови ДПА України Г.Оперенко
"Податковий - банківський - митний Консультант"
N 9 (384), 3 березня 2003 року