Налоговая инспекция не разрешает откорректировать налоговые
обязательства по НДС на сумму аванса, возвращенного
покупателю, т. к. согласно п. 4.5 Закона о НДС обязательства
корректируются только в случае продажи товаров. В данном
случае продажа фактически не состоялась. Правильно ли это?
* * *
Нет, не правильно.
Согласно п. 4.5 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) если после продажи
товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за
продажу товаров, то НДС, начисленный в связи с такой продажей,
пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения.
Однако в данном случае предприятие получило аванс,
компенсирующий стоимость товара, но товар отгружен не был.
Трактовка, что операция продажи не состоялась и налоговые
обязательства поэтому нельзя откорректировать, ошибочна и
противоречит нормам Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
Напомним, что в соответствии с пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона о
НДС ( 168/97-ВР ) датой возникновения налоговых обязательств при
продаже товаров считается дата, приходящаяся на налоговый период,
в течение которого происходит первое из событий:
- либо дата зачисления денежных средств от покупателя на
банковский счет как оплата товаров;
- либо дата отгрузки товаров.
Не является основанием для возникновения налоговых
обязательств только предоплата (авансирование) товаров, подлежащих
вывозу (экспорту) за пределы таможенной территории Украины или
ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины по
соответствующим договорам (пп. 7.3.8 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Датой возникновения налоговых обязательств по внешнеэкономическим
договорам является дата оформления грузовой таможенной декларации
(пп. 6.2.1 и пп. 7.3.6 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Согласно п. 1.4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) продажей товаров
являются любые операции, осуществляемые по договорам
купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовыми
договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие
товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а
также операции безвозмездного предоставления товаров.
В п. 5.6.2 Порядка заполнения и представления налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ), приведены примеры уменьшения
базы
налогообложения по операциям, которые облагаются НДС по ставке 20%
и уже были указаны в декларациях предыдущих отчетных периодов. Как
общий случай, контрактная стоимость операций по продаже товаров
уменьшилась по какой-либо причине.
Поэтому согласно п. 4.5 Закона о НДС продавец уменьшает сумму
налогового обязательства на сумму излишне начисленного НДС, а
покупатель соответственно увеличивает сумму налогового
обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была
уменьшена сумма компенсаций продавцу, т. е. возвращен аванс.
При этом в соответствии с п. 20 Порядка заполнения налоговой
накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ), продавец
товаров выписывает расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной в 2 экземплярах
(приложение 2 к налоговой накладной).
Расчет корректировки составляется исключительно продавцом с
обязательным включением указанных корректировок в изменения
налоговых обязательств и одновременным отражением в Книге учета
продажи с отрицательным значением (п. 27 указанного Порядка).
В гр. 2 указывается причина корректировки: возврат аванса, а в
гр. 5 "Изменение количества" указывается количество
непоставленного товара со знаком минус. Показатели в графах 6, 7,
9-15 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении
согласно правилам ведения бухгалтерского учета.
Возможен единственный случай, когда порядок, предусмотренный
п. 4.5 Закона о НДС ( 168/97-ВР ), не применяется для пересмотра
цен (в т. ч. возврата аванса): если покупатель не является
плательщиком НДС (например, при возврате аванса (предоплаты)
плательщику единого налога по ставке 10%).
Если продавец и покупатель зарегистрированы плательщиками НДС,
то ни в Законе о НДС, ни в подзаконных актах нет запрета
корректировать налоговые обязательства по НДС, которые возникли по
первому событию договора купли-продажи.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№50/02, стр. 57
[16.12.2002]
Елена Бондаренко
Заместитель главного редактора еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------