Повторное отражение информации в финотчетности
------------------------------------------------------------------
В предыдущих материалах было показано, как исправление ошибок,
изменения учетной политики и учетных оценок приводят к изменениям
показателей Баланса предприятия, и как измененные показатели
отражаются в Балансе и форме № 4 в последующих периодах. Как уже
было сказано, во многих случаях упомянутые изменения отражаются в
финансовой отчетности за счет корректировки сальдо
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года.
Разумеется, что корректировка значения чистой прибыли (убытка) не
может не затронуть показатели Отчетов о финансовых результатах тех
прошлых периодов, за которые производится соответствующая
корректировка.
Кроме того, при корректировке значения чистой прибыли (убытка)
необходимо принять во внимание нормы П(С)БУ 17 ( z0047-01 ) "Налог
на прибыль" {1}. Это необходимо сделать потому, что корректируемое
значение чистой прибыли (убытка) было рассчитано как разница между
"бухгалтерской" прибылью до налогообложения (стр. 170 "Финансовые
результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль") и
расходами по налогу на прибыль, которое рассчитывается согласно
нормам П(С)БУ 17. Следовательно, корректировка чистой прибыли
(убытка) повлечет за собой соответствующие корректировки не только
сопоставимых показателей формы № 2, но и сумм отсроченных налогов
в Балансе. В предыдущих материалах были показаны корректировки
финансовой отчетности без учета отсроченных налогов на прибыль.
Ниже будет показано, как сделать то же самое, но уже с учетом
отсроченных налогов, а затем сформировать сравнительную информацию
в финансовой отчетности.
Следует сделать замечание, касающееся Отчета о движении
денежных средств (форма № 3). В связи с рассматриваемой темой были
упомянуты форма № 1, форма № 2, - форма № 4 - почему же не
упоминалась форма № 3? Дело в том, что главная цель формы № 3 -
это раскрытие информации о "кассовом" движении денежных средств,
т. е. без учета начислении дохода и расходов. Какими бы ни
оказались изменения показателей финансовой отчетности прошлых
периодов, разумеется, они не в силах повлиять на уже
сформированные итоги поступлений и выплат денежных средств.
Например, если вследствие ошибки, имеющей отношение к прошлым
годам, возникает необходимость уплатить штраф, то такая выплата
окажет влияние на результат движения денежных средств текущего
года и никак не повлияет на результаты движения денежных средств
тех лет, к которым такая ошибка имеет отношения.
Рассматривая тему повторного отражения показателей финансовой
отчетности, используем те же примеры, которые были использованы в
предыдущих материалах. Это позволит сделать материал более
наглядным и информативным.
Проведение процедуры получения сравнительной информации
Рассмотрим процедуру повторного отражения соответствующей
сравнительной информации в финансовой отчетности после
корректировки на примере исправления ошибки 1 с использованием
варианта 1 {2} (далее - ошибка). Напомним, что ошибка заключается
в том, что в бухгалтерском учете были капитализированы (включены в
балансовую стоимость) затраты на проведение ремонтов, тогда как
они должны были включаться в расходы. Дополним пример для такой
ошибки некоторыми показателями и приведем все необходимые
показатели в табл. 1.
Таблица 1
|---|---------------------------|--------------------------------|
| № | Показатель | Значение по периодам, грн. |
|п/п| |----------|----------|----------|
| | | 2000 год | 2001 год | 2002 год |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| Бухгалтерский учет |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 1 | Первоначальная стоимость | 490000| 526000| 550000|
| | (на 31.12) | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 2 | Износ (на 31.12) | 144000| 193500| 246100|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 3 | Остаточная стоимость | 346000| 332500| 303900|
| | (на 31.12) | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 4 | Временные разницы | -| 721| (7063)|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 5 | Отсроченные налоги на | -| 216 (ОНО)| (2119)|
| | прибыль | | | (ОНА)|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 6 | Стр. 170 "Финансовые | | | |
| | результаты от обычной | | | |
| | деятельности до | | | |
| | налогообложения: | | | |
| | прибыль": | | | |
| | - три месяца | -| -| 4800|
| | - шесть месяцев | -| -| 12900|
| | - девять месяцев | -| -| 22400|
| | - год | 41000| 52097| 29000|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 7 | Стр. 180 "Налог на | | | |
| | прибыль от обычной | | | |
| | деятельности" | | | |
| | формы № 2: | | | |
| | - три месяца | 2500| 2000| 1500|
| | - шесть месяцев | 5500| 3500| 4300|
| | - девять месяцев | 10200| 12500| 7600|
| | - год | 14000| 17216| 8881|
| | (стр. 12 (год) + стр. 5) | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 8 | Стр. 220 "Чистая: прибыль"| | | |
| | формы № 2 | | | |
| | (стр. 6 - стр. 7): | | | |
| | - три месяца | -| -| 3300|
| | - шесть месяцев | -| -| 8600|
| | - девять месяцев | -| -| 14800|
| | - год | 27000| 34881| 20119|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 9 | Стр. 350 "Нераспределенная| 115000| 149881| 170000|
| | прибыль (непокрытый | | | |
| | убыток)" формы № 1 | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| Налоговый учет |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 10| Балансовая стоимость на | -| 342770| 331779|
| | начало периода (на 01.01) | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 11| Амортизация за год | -| 46991| 44816|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 12| Балансовая стоимость на | 342770| 331779| 310963|
| | конец периода (на 31.12) | | | |
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
| 13| Текущий налог на прибыль: | | | |
| | - три месяца | 2500| 2000| 1500|
| | - шесть месяцев | 5500| 3500| 4300|
| | - девять месяцев | 10200| 12500| 7600|
| | - год | 14000| 17000| 11000|
|---|---------------------------|----------|----------|----------|
Показатели в табл. 1 показаны до проведения корректировок в
связи с ошибкой, без учета информации об остальных основных
средствах и других операциях предприятия (так называемое "чистое"
отражение информации), и подразумевают отсутствие распределения
прибыли и чрезвычайных событий. Показатели балансовой стоимости
оборудования в налоговом учете отражают учет расходов на
проведение ремонтов в соответствии со старыми нормами п. 8.7
Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О налогообложении
прибыли предприятий" (далее - Закон о налоге на прибыль).
Отсроченный налог, например, за 2001 год рассчитан следующим
образом: (332500 грн. - 331779 грн.) х 0,3 = 216 грн. Аналогичным
образом рассчитан отсроченный налог за 2002 год, он показан в
скобках, так как вычитается из суммы текущего налога на прибыль
для получения значения расходов по налогу на прибыль (стр. 180
формы № 2).
После исправления ошибки в гр. 3 Баланса предприятия
показатели по оборудованию будут отражены такими суммами: стр. 030
"Остаточная стоимость" - 250000 грн., стр. 031 "Первоначальная
стоимость" - 490000 грн., стр. 032 "Износ" - 240000 грн. Таким
образом, в годовой финансовой отчетности за 2002 год необходимо
было отразить совсем другие суммы отсроченных налогов и чистой
прибыли. Расчеты для определения откорректированных сумм
отсроченных налогов производятся следующим образом (табл. 2):
Таблица 2
|---|--------------------|---------------------------|-----------|
| № | Показатели | Значение показателей, грн.| Изменение,|
|п/п| |-------------|-------------| грн. |
| | |до |после | |
| | |корректировки|корректировки| |
|---|--------------------|-------------|-------------|-----------|
| 1 | Оценка стоимости | 303900| 250000| (53900)|
| | оборудования по | | | |
| | данным Баланса | | | |
| | на 31.12.2002 г. | | | |
|---|--------------------|-------------|-------------|-----------|
| 2 | Налоговая база | 310963| 310963| -|
| | оборудования | | | |
|---|--------------------|-------------|-------------|-----------|
| 3 | Временная разница | (7063)| (60963)| (53900)|
| | (стр. 1 - стр. 2) | | | |
|---|--------------------|-------------|-------------|-----------|
| 4 | Отсроченный налог | (2119) (ОНА)|(18289) (ОНА)| (16170)|
|---|--------------------|-------------|-------------|-----------|
Таким образом, сумма отсроченного налога 2119 грн., показанная
в стр. 060 "Отсроченные налоговые активы", должна быть
откорректирована до величины 18289 грн., для чего необходимо
сделать запись Дт 17 - Кт 441 на сумму 16170 грн. Такая запись
делается одновременно с записями по исправлению ошибки,
следовательно, бухгалтерская справка по исправлению ошибки примет
следующий вид:
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
к Журналу 4 за январь 2003 г.
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
|п/п| | счета | счета | грн. |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| Исправление ошибок 2001 - 2002 гг. |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 1 | Восстановление достоверной | 441 | 104 | 60000|
| | первоначальной стоимости | | | |
| | оборудования | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 2 | Восстановление достоверной суммы| 131 | 441 | 6100|
| | износа оборудования | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 3 | Корректировка отсроченного | 17 | 441 | 16170|
| | налога | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
Исполнитель Иванова И.П. Главный бухгалтер Иванова И.П.
"03" февраля 2003. г.
Заметим, что было бы неверным учесть корректировку суммы
отсроченного налога по ошибке в итогах отсроченных налогов в
годовой финансовой отчетности за 2003 год - такой порядок
отражения корректировки не обеспечивает правильное отражение
сравнительной информации. Таким образом, в промежуточной
финансовой отчетности за первый квартал 2003 года в гр. 3 по
стр. 060 Баланса будет показана сумма 18289 грн. С учетом влияния
корректировки отсроченных налогов нераспределенная прибыль в гр. 3
стр. 350 Баланса за первый квартал 2003 года будет показана в
сумме 132270 грн., соответственно итоги корректировки по ошибке
будут отражены в форме № 4 за 2003 год, как показано в табл. 3
(без учета возможных корректировок по другим операциям).
Таблица 3
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| Статья | Код | ... | Нераспределенная | ... |
| | | | прибыль | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| Остаток на начало года | 010 | | 170000 | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| Корректировки: | | | | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| ... | ... | | ... | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| Исправление ошибок | 030 | | (37730) | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| ... | ... | | ... | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
| Скорректированный | 050 | | 132270 | |
| остаток на начало года | | | | |
|---------------------------|-----|-----|------------------|-----|
Итак, с повторным отражением сравнительной информации в
Балансе предприятия (графа 3) закончили, и теперь перейдем к не
менее сложному этапу отражения последствий ошибки - повторному
отражению сравнительной информации в Отчете о финансовых
результатах.
Сложность повторного отражения сравнительной информации в
форме № 2, по сравнению с формой № 1, состоит в том, что в форме
№ 2 необходимо будет корректировать (пересчитывать) показатели для
гр. 4 формы № 2 за 2003 год для трех, шести, девяти и двенадцати
месяцев 2002 года, которые и послужат откорректированной
сравнительной информацией. В конечном итоге рассчитанные значения
чистой прибыли для гр. 4 форм № 2 2003 года являются
распределением откорректированной чистой прибыли за 2002 год по
отчетным периодам.
Так как предприятия имеют право не рассчитывать отсроченные
налоги для их отражения в промежуточной отчетности, то
предположим, что рассматриваемое предприятие так и поступает -
отражает отсроченные налоги итогом за год. Следовательно, в
стр. 180 промежуточных форм № 2 будут показаны суммы текущего
налога на прибыль (из декларации по налогу на прибыль).
Для того чтобы правильно определить чистую прибыль (по
отчетным периодам) и отсроченные налоги за 2002 год, необходимо
разделить итоговые суммы корректировки (за 2001 и 2002 годы)
показателей финансовой отчетности на имеющие отношение к 2001 году
и имеющие отношение к 2002 году. Далее, для промежуточных форм № 2
за 2002 год необходимо откорректировать показатели строк, которые
влияют на итоговое значение стр. 170, и само значение стр. 170, а
для годовой формы № 2 - показатели строк, которые влияют на
итоговое значение стр. 170, само значение стр. 170 и значение
стр. 180 (в части отсроченного налога).
Сложность такой корректировки заключается в том, что ошибочные
амортизационные отчисления были начислены в течение 2002 года и
могли быть включены в форму № 2 только в составе себестоимости
реализованной готовой продукции (стр. 040 "Себестоимость
реализованной продукции (товаров, работ, услуг)"). Поэтому
начисление амортизационных отчислений по оборудованию в каком-либо
отчетном периоде еще не означает, что суммы таких начислений в
полном объеме повлияют на показатели чистой прибыли такого
отчетного периода, а могут быть включены (полностью или частично)
в показатели формы № 2 последующих отчетных периодов. Кроме того,
на показатели форм № 2 2002 года могли оказывать влияние ошибочные
суммы амортизационных отчислений, начисленные еще в 2001 году.
Более того, у предприятия, на момент проведения корректировок
показателей финансовой отчетности (начало 2003 года), в остатках
готовой продукции и незавершенного производства могли находиться
запасы, произведенные в 2001 - 2002 гг., себестоимость которых
завышена (из-за излишних сумм амортизационных отчислений). Суммы
таких амортизационных отчислений, ошибочно включенных в
себестоимость, можно откорректировать в периоде исправления ошибки
записями Дт 441 - Кт 23 для незавершенного производства и Дт 441 -
Кт 26 для готовой продукции. Заметьте, сторнирование не делается,
так как ошибка имеет отношение к показателям прошлых лет.
Таким образом, для того чтобы определить откорректированные
значения чистой прибыли в течение 2002 года, необходимо будет
установить, как реализовывалась готовая продукция с завышенной
себестоимостью в течение 2002 года, при допущении, что нет
остатков в незавершенном производстве (крайне теоретическое
допущение!). Будем полагать, что для оценки выбытия такой
продукции используется метод ФИФО. Для проведения расчетов
понадобятся следующие данные (табл. 4):
Таблица 4
|---|---------------------------------------|----------|---------|
| № | Показатель | Значение | Всего |
|п/п| | | |
|---|---------------------------------------|----------|---------|
| 1 | Выпущено продукции в 2002 году: | 16000 ед.|70000 ед.|
| | - первый квартал | 20000 ед.| |
| | - второй квартал | 15000 ед.| |
| | - третий квартал | 19000 ед.| |
| | - четвертый квартал | | |
|---|---------------------------------------|----------|---------|
| 2 | Реализовано продукции в 2002 году: | |67000 ед.|
| | - первый квартал | 10000 ед.| |
| | - второй квартал | 15000 ед.| |
| | - третий квартал | 20000 ед.| |
| | - четвертый квартал | 22000 ед.| |
|---|---------------------------------------|----------|---------|
| 3 | Остатки готовой продукции на | 8000 ед.| 8000 ед.|
| | начало 2003 года | | |
|---|---------------------------------------|----------|---------|
Таким образом, данные табл. 4 и метод ФИФО позволяют
утверждать, что в течение 2002 года было реализовано 5000 ед.
(67000 ед. - (70000 ед. - 8000 ед.)) готовой продукции с
завышенной себестоимостью, произведенной в 2001 году, и 62000 ед.
готовой продукции, произведенной в 2002 году.
Корректировку показателей гр. 4 стр. 040 формы № 2 в 2003 году
произведем на основании данных о реализации готовой продукции с
завышенной себестоимостью в 2002 году, причем будем считать, что в
третьем квартале 2002 года было выпущено 10000 ед. и реализовано
6000 ед. готовой продукции, произведенной после августа 2002 года
(после ремонта оборудования). В контексте рассматриваемой ошибки
для того, чтобы откорректировать промежуточные и годовой
показатели формы № 2, необходимо исключить суммы, ошибочно
включенные в амортизационные отчисления, а именно: за
январь - август 2002 года - 300 грн. (4300 грн. амортизационных
отчислений вместо 4000 грн.), за сентябрь - декабрь 2002 года -
500 грн. (4500 грн. амортизационных отчислений вместо 4000 грн.).
Таким образом, чтобы осуществить корректировку показателей
стр. 040 формы № 2, необходимо привязать показатели начисления
амортизации к показателям реализации готовой продукции. Упрощенно,
основываясь на фактических показателях (в данном случае такие
показатели точнее плановых калькуляционных), сделать можно так:
для периода январь - август 2002 года было начислено амортизации
оборудования 30100 грн. (4300 грн. х 7) и выпущено 41000 ед.
(16000 ед. + 20000 ед. + 5000 ед.) продукции, можно определить
удельную сумму амортизации на единицу - 0,75 грн./ед. (30100 грн.
: 41000 ед.) (этот же показатель применим и для продукции,
выпущенной в 2001 году); для периода сентябрь - декабрь 2002 года
начисленная амортизация 22500 грн. (4500 грн. х 5), выпущено
продукции 29000 ед. (10000 ед. + 19000 ед.), удельная сумма
амортизации 0,78 грн./ед. (22500 грн. : 29000 ед.). Если бы не
было ошибки, то расчет был бы следующим: выпущено готовой
продукции в течение 2002 года 70000 ед., начислено амортизации
48000 грн., следовательно, удельная амортизация равна
0,69 грн./ед. (48000 грн. : 70000 ед.). На основании показателей
об удельной амортизации определим, как суммы амортизационных
отчислений по оборудованию распределялись в форме № 2 по отчетным
периодам.
Например, для первого квартала расчеты таковы: реализовано
10000 ед., следовательно, ошибочно "выбыло" амортизации на сумму
7500 грн. (0,75 грн./ед. х 10000 ед.), а должно было выбыть
6900 грн. (0,69 грн./ед. х 10000 ед.) и т. д. Для третьего
квартала: в июле "выбыло" 3750 грн. (0,75 грн./ед. х 5000 ед.), в
августе - сентябре 7800 грн. (0,78 грн./ед. х 10000 ед.), т. е.
всего "выбыло" амортизации на сумму 11550 грн., а должно было
"выбыть" 10350 грн. и т. д.
Сведем результаты корректировок показателей формы № 2 в
табл. 5 (напомним, что данные стр. 180 взяты из табл. 1 и они уже
откорректированы):
Таблица 5
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| № | Корректируемые показатели |Ошибочно|Необходимо| Сумма |
|п/п| формы № 2 за 2002 год |отражено| отразить |корректировки|
| | | (грн.) | (грн.) | (грн.) |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| Стр. 040 (в части амортизации оборудования) |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 1 | Три месяца | 7500| 6900| (600)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 2 | Шесть месяцев | 18750| 17250| (1500)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 3 | Девять месяцев | 30300| 31050| 750|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 4 | Год | 47460| 46230| (1230)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| Стр. 170 |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 5 | Три месяца | 4800| 4200| (600)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 6 | Шесть месяцев | 12900| 11400| (1500)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 7 | Девять месяцев | 22400| 23150| 750|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 8 | Год | 29000| 27770| (1230)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| Стр. 180 |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 9 | Три месяца | 1500| 1500| -|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 10| Шесть месяцев | 4300| 4300| -|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 11| Девять месяцев | 7600| 7600| -|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 12| Год | 8881| 8881| -|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| Стр. 220 |
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 13| Три месяца | 3300| 2700| (600)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 14| Шесть месяцев | 8600| 7100| (1500)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 15| Девять месяцев | 14800| 15550| 750|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
| 16| Год | 20119| 18889| (1230)|
|---|----------------------------|--------|----------|-------------|
Таким образом, для заполнения гр. 4 формы № 2 за 2003 год
будут взяты показатели гр. 2 табл. 5 для стр. 040, стр. 170,
стр. 180 и стр. 220.
Так как по условиям рассмотренного примера предусмотрены
остатки готовой продукции на начало 2003 года в размере 8000 ед.
(при условии отсутствия остатков в незавершенном производстве),
то, как уже было сказано, чтобы убрать все "хвосты из прошлого",
необходимо еще будет сделать корректировочную запись Дт 441 -
Кт 26 на сумму 720 грн. ((8000 ед. х 0,78 грн./ед.) - (8000 ед. х
0,69 грн./ед.) и занести эту запись опять же в бухгалтерскую
справку, которая приведена на с. 33.
По аналогии с процедурой корректировки показателей и
повторного отражения сравнительной информации финансовой
отчетности в результате ошибки проводится процедура корректировки
для учетной политики. Напомним, что в отношении учетных оценок
процедуры корректировки данных за прошлые периоды не проводятся.
По информации, полученной от компетентных специалистов органов
статистики, начиная с 2003 года особое внимание будет уделяться
Примечаниям к годовой финансовой отчетности (форма № 5). С учетом
этого, обращаем ваше внимание, что суммы корректировки балансовой
стоимости основных средств (в примере - это оборудование) в
результате исправления ошибки необходимо отражать в гр. 12, 13
"Прочие изменения за год".
Лучше меньше, да лучше
Если судить по предыдущему материалу в отношении исправления
ошибок прошлых лет, изменений учетной политики, то приятно
удивляешься, насколько просто производятся соответствующие
корректировки, и это действительно так. Даже с учетом
корректировок в связи с отсроченными налогами процедура не
выглядит сложной и непонятной: необходимо лишь подсчитать сумму
корректировки и исправить соответствующие сальдо на момент
внесения исправлений.
Но вот когда дело доходит до получения откорректированной
сравнительной информации для заполнения формы № 2, то процедура
уже не выглядит такой простой. Возникает вопрос: а стоит ли
овчинка выделки? По сути, для того чтобы рассчитать необходимые
итоговые показатели, необходимо чуть ли не заново пройти всю
учетную процедуру по составлению формы № 2. Для крупных
предприятий, с расширенным штатом соответствующих специалистов
(бухгалтеры, экономисты, аналитики и т. п.) и автоматизированным
учетным циклом рассмотренные процедуры не выглядят чем-то сложным.
Но вот для небольших предприятий с одним бухгалтером
целесообразность проведения такой трудоемкой работы - под большим
вопросом. Кроме того, обратите внимание, к какому числу допущений
(отсутствие остатков в незавершенном производстве, применение
метода ФИФО и т. п.) пришлось прибегнуть для того, чтобы
произвести расчеты, ведь на практике придется работать в условиях
отсутствия таких допущений. А если к этому добавить, например,
несколько видов готовой продукции, производимой на одном и том же
оборудовании, различия в методах оценки выбытия запасов и т. п.,
то процедура расчета сравнительной информации для формы № 2
выглядит крайне затруднительной. Отсюда вопрос (пока что
риторический): а возможно ли ограничиться корректировками Баланса
и некоторыми пояснениями в примечаниях к финансовой отчетности (в
том числе к форме № 2)?
Выход из ситуации видится таким: проведение учетной процедуры
в связи с внесением исправлений и получением сравнительной
информации финансовой отчетности было показано, а окончательное
решение по осуществлению таких учетных процедур принимать самим
предприятиям. Возможно, даже найдутся предприятия, которые
предпочтут "замести ошибки под ковер" и забыть о них, но в будущем
их не повторять.
Считаем, что решающую роль в целесообразности получения
информации о достоверных показателях финансовой отчетности
будут играть пользователи финансовой отчетности: хозяева и
инвесторы предприятий (например, для АО существенным является
достоверный показатель чистой прибыли), руководство предприятий
и контролирующие органы (например, органы статистики).
Касаясь взаимоотношений предприятий и органов статистики,
обращаем внимание на письмо Госкомстата от 29.10.2002 г.
№ 05-01-05/48 ( va_48202-02 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет",
2003, № 7), в котором данный авторитетный орган сообщил, что
в случае самостоятельного внесения исправлений в государственную
статистическую отчетность непосредственно респондентами меры по
привлечению к ответственности органами государственной статистики
не применяются. Так как финансовая отчетность рассматривается
органами статистики в контексте статистической информации, то о
такой позиции Госкомстата знать будет нелишним.
Надеемся, что уважаемые читатели, как всегда, получили
максимум полезной информации, необходимой для ведения учета на
предприятии.
{1} Подробнее о применении норм П(С)БУ 17 "Налог на прибыль"
см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 9, 11.
{2} См. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 19.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№30/03, стр. 23
[14.04.2003]
Андрей Рындя
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------