Наше предприятие - издательство - осуществляет следующие виды
деятельности:
- издание и продажа журнала с размещением рекламы на его
страницах;
- издание каталогов о продукции и фирмах, информация о которых
носит рекламный характер и оплачена как реклама.
Т. о., мы осуществляем деятельность как освобожденную от
уплаты НДС (льготируемые операции), так и облагаемую НДС.
Подскажите, пожалуйста, каким образом можно распределить
НДС, уплаченный предприятию за услуги по печати, если в
его налоговой накладной в графе "наименование" написано
"журналы", ведь затраты на печать журнала включают и затраты
на печать рекламы, по которой возникают налоговые
обязательства.
* * *
Прежде всего необходимо отметить, что рекламная деятельность в
Украине регулируется Законом Украины "О рекламе" от 03.07.96 г.
№ 270/96-ВР ( 270/96-ВР ) с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о рекламе).
Издательская деятельность, в т. ч. и деятельность по выпуску
печатных средств массовой информации, регулируется:
1) Законом Украины "Об издательской деятельности"
от 05.06.97 г. № 318/97-ВР ( 318/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон об издательской деятельности);
2) Законом Украины "О печатных средствах массовой информации
(прессы) в Украине" от 16.11.92 г. № 2782-ХII ( 2782-12 ) с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о прессе).
В соответствии со ст. 1 Закона об издательской деятельности
( 318/97-ВР ):
- издательство - специализированное предприятие, основным
видом деятельности которого является подготовка и выпуск
издательской продукции;
- издательская организация - предприятие, учреждение или
организация, уставом которой наряду с другими видами деятельности
предусмотрена подготовка и выпуск издательской продукции;
- издательская продукция - совокупность изданий, назначенных к
выпуску или выпущенных издателем (издателями);
- издание - произведение (документ), которое прошло
редакционно-издательскую обработку, изготовленное печатанием,
тиснением или иным способом, содержит информацию, предназначенную
для распространения, и отвечает требованиям государственных
стандартов, других нормативно-правовых актов относительно
издательского оформления, полиграфического и технического
исполнения.
В соответствии со ст. 1 Закона о печати ( 2782-12 ) под
печатными средствами массовой информации (прессой) в Украине
понимают периодические издания, которые выходят под постоянным
названием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) в
течение года на основании свидетельства о государственной
регистрации.
В соответствии со ст. 1 Закона о рекламе ( 270/96-ВР ):
- реклама - это специальная информация о лицах или продукции,
распространяемая в любой форме и любым способом с целью прямого
или косвенного получения прибыли;
- производитель рекламы - лицо, которое полностью или частично
осуществляет производство рекламы;
- распространитель рекламы - лицо, которое осуществляет
распространение рекламы любыми рекламными средствами.
Поскольку ваше предприятие фактически осуществляет два вида
деятельности, а именно:
1) рекламную деятельность в качестве изготовителя и
распространителя рекламы;
2) издательскую деятельность путем издания печатных средств
массовой информации и другой издательской продукции, в частности
каталога о продукции и фирмах, с точки зрения Закона о рекламе
( 270/96-ВР ) и Закона о печати ( 2782-12 ) данное издание
является печатным рекламным изданием.
В свою очередь, налоговым законодательством Украины, в
частности:
1) Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины
от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о прибыли);
2) Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 04.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о НДС), предусмотрены различные
способы налогообложения указанных операций.
Так, доходы от осуществления рекламной деятельности включаются
в состав валовых доходов и облагаются НДС на общих основаниях
(пп. 3.1.1 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Доходы от осуществления издательской деятельности временно
до 01.01.2004 г. не включаются в состав валовых доходов и
соответственно расходы, понесенные при осуществлении такой
деятельности, не включаются в состав валовых расходов на основании
п. 7.19, 7.20 ст. 7 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
Кроме того, в соответствии с пп. 5.1.2 ст. 5 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) операции по продаже (подписке) и доставке
периодических изданий печатных средств массовой информации
отечественного производства, а также книг отечественного
производства освобождены от налогообложения, а следовательно, в
соответствии с нормами Закона о НДС ( 168/97-ВР ) предприятие не
имеет права на налоговый кредит по таким операциям. Обращаем ваше
внимание, что для получения льготы по НДС по продаже вашей
продукции, в частности каталога о продукции и фирмах, необходимо,
чтобы данное издание имело статус либо периодического печатного
издания, либо "книги отечественного производства".
Тем не менее, при отражении хозяйственных операций зачастую
предприятие сталкивается с ситуацией, когда невозможно достоверно
определить связь понесенных расходов с той или иной деятельностью.
В частности, к таким расходам могут быть отнесены накладные
расходы, а также общехозяйственные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием предприятий, со сбытом (продажей)
продукции. В таких случаях указанные расходы необходимо
распределить. Хотим отметить, что ни Законом о налоге на прибыль,
ни Законом о НДС ( 168/97-ВР ) не установлен порядок распределения
расходов. Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской
деятельности в своем Письме "Относительно налоговых льгот
субъектам издательского дела" от 23.10.2001 г. № 06-10/609
( v06-1450-01 ) предлагает определить такие расходы по аналогии
определения суммы амортизационных отчислений по тем основным
фондам, которые используются для получения освобожденных доходов:
исходя из удельного веса доходов, полученных от других видов
деятельности (которые подлежат включению в состав валовых доходов
на общих основаниях), отнесенных к общей сумме полученных валовых
доходов (с учетом дохода, полученного от продажи издательской
продукции). Рассмотрим условный пример.
ПРИМЕР 1
1. Издательство получило:
- доход от подписки периодических изданий в сумме 2 000 грн.
(без НДС);
- доход от размещения на страницах своего издания рекламы
заказчика в сумме 1446 грн., в т. ч. НДС - 240 грн., налог с
рекламы 0,5% - 6 грн.
2. Удельный вес доходов от рекламной деятельности в общей
сумме доходов:
1446 / (1446 + 2000) = 0,4196.
3. Удельный вес доходов от издательской деятельности в общей
сумме доходов:
2000 / (1446 + 2000) = 0,5804.
4. Для осуществления хозяйственной деятельности были понесены
следующие расходы:
1) приобретены материальные ценности на сумму 1 200 грн., в
т. ч. НДС - 200 грн. С учетом найденного ранее коэффициента
понесенные расходы распределяются следующим образом:
- для осуществления рекламной деятельности:
1200 х 0,4196 = 503,52 грн., в т. ч. НДС : 200 х 0,4196 =
83,92 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
1200 х 0,5804 = 696,48 грн.;
2) оплачены услуги по печати издания - 1080 грн., в т. ч. НДС
- 180 грн.
С учетом найденного ранее коэффициента понесенные расходы
распределяются следующим образом:
- для осуществления рекламной деятельности:
1080 x 0,4196 = 453,17 грн., в т. ч. НДС : 180 x 0,4196 =
75,52 грн.
- для осуществления издательской деятельности:
1080 x 0,5804 = 626,83 грн.
Альтернативным методом распределения может послужить метод,
изложенный в Письме ГНАУ от 14.02.2002 г. № 2685/7/15-1217
( v2685225-02 ). Согласно данному Письму расходы и
амортизационные отчисления, непосредственно связанные с
предоставлением рекламных услуг, определяются в таком же
пропорциональном соотношении к расходам, а также амортизационным
отчислениям, понесенным во время подготовки отдельного выпуска
издания, как и соотношение размера рекламных материалов
(информации) к общему размеру отдельного выпуска издания.
ПРИМЕР 2
1. При издании одного номера печатной продукции размер
рекламных материалов (информации) в общем размере издания составил
25%.
2. На издание 1 номера печатной продукции были понесены
следующие расходы:
1) приобретены материальные ценности на сумму 1 200 грн. (НДС
- 200 грн.), в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
1200 х 0,25 = 300 грн. (НДС - 50 грн.);
- для осуществления издательской деятельности:
1200 х 0,75 = 900 грн.;
2) оплачены услуги по печати издания - 1080 грн. (НДС -
180 грн.), в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
1080 х 0,25 = 270 грн. (НДС - 45 грн.);
- для осуществления издательской деятельности:
1080 x 0,75 = 810 грн.;
3) заработная плата работников и отчисления на социальные
мероприятия от заработной платы в сумме 600 грн., в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
600 x 0,25 = 150 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
600 x 0,75 = 450 грн.;
4) амортизация - 300 грн., в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
300 x 0,25 = 75 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
300 х 0,75 = 225 грн.
В отношении печатного рекламного издания - каталога о
продукции и фирмах необходимо отметить, что деятельность по
выпуску такого издания подразумевает получение доходов как от
размещения рекламы, так и доходов от реализации самого рекламного
издания. При этом, предприятие может и не получать второй вид
доходов, поскольку такое издание может распространяться бесплатно.
В любом случае, для распределения расходов и налогового
кредита, на наш взгляд, можно воспользоваться приведенными
методами.
При бесплатном распространении данного каталога, учитывая, что
рекламная информация занимает 100% размера издания, дохода от
осуществления издательской деятельности не предполагается, расходы
(и амортизационные отчисления), понесенные в связи с выпуском
этого рекламного издания, должны в полном размере включаться в
валовые расходы с правом выделения налогового кредита, указанного
в налоговых накладных в полной сумме.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№11/03, стр. 39
[14.03.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------