КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
15.05.2003 N 06-10/374
ТОВ "БАЛАНС-КЛУБ"
320070, м. Дніпропетровськ,
вул. Сєрова, 4
Державна податкова
адміністрація України
Про окремі питання застосування
податкового законодавства
У Комітеті Верховної Ради України з питань фінансів і
банківської діяльності розглянуто лист ТОВ "Баланс-Клуб" від
27.02.2003 р. N 40 щодо застосування окремих норм Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (з
урахуванням змін, внесених Законом України від 24.12.2002 р.
N 349 ( 349-15 ).
1. Чи нараховуються умовні проценти на суму поворотної
фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець
звітного періоду, отриманої платником податку у звітному періоді
від осіб, які не є платниками податку на прибуток на загальних
умовах, визначених Законом України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР )?
Відповідно до норм підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (з
урахування змін, внесених Законом N 349 ( 349-15 ), платник
податку, що отримав поворотну фінансову допомогу від осіб, що не є
платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб,
які згідно із законодавством мають пільги з цього податку,
включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж
установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону,
включають до валових доходів суму поворотної фінансової допомоги,
отриманої таким платником податку у звітному періоді, що
залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду. У разі
коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку
поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала,
такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої
поворотної фінансової допомоги (й частини) за наслідками
податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому
валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму
умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що
надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її
видачі, так і при її зворотному отриманні.
Отже, у зазначених вище випадках умовні проценти на
неповернену на кінець звітного періоду суму (її частину)
поворотної фінансової допомоги з метою оподаткування не
нараховуються.
2. Щодо сум матеріальної допомоги, які не включаються до
складу валових витрат платника податку згідно з підпунктом 5.6.1
пункту 5.6 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР )
Підпунктом 5.6.1 пункту 5.6 статті 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено, що
до складу валових витрат платника податку не включаються суми
матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з
нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних
осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування
прибутковим податком з громадян).
Згідно з підпунктом "ч" пункту 1 статті 5 Декрету Кабінету
Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 )
суми допомоги, вартість подарунків (призів), що надаються один раз
на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму,
встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних,
фізичних осіб та громадських організацій не включаються до
сукупного оподатковуваного доходу громадян.
Виходячи із вищенаведених норм, платник податку на прибуток
не має права на включення до складу валових витрат сум
матеріальної допомоги у межах розміру прожиткового мінімуму
(незалежно від того чи матеріальна допомога виплачена однією сумою
чи складається з декількох сум, але загальний розмір її має бути
не більше суми прожиткового мінімуму, що звільняється від
оподаткування прибутковим податком з доходів громадян).
3. Щодо відображення у податковому обліку операцій з
відшкодування орендодавцем витрат, понесених орендарем у зв'язку з
поліпшенням об'єкта оперативного лізингу (оренди), який повернено
орендодавцю
Підпунктом 8.8.1 пункту 8.8 статті 8 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено
порядок відображення у податковому обліку витрат, пов'язаних з
поліпшенням об'єкта оперативного лізингу (оренди), що здійснюється
орендарем відповідно до умов договору оперативного лізингу
(оренди), за яким орендар може збільшити (створити) балансову
вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично
проведених поліпшень такого об'єкта.
Згідно з підпунктом 8.8.2. зазначеного Закону ( 334/94-ВР ) у
разі повернення орендарем об'єкта оперативного лізингу (оренди)
орендодавцю внаслідок закінчення дії лізингового (орендного)
договору, а також у разі знищення, викрадення або зруйнування
об'єкта оперативного лізингу (оренди) такий орендар користується
правилами, визначеними підпунктом 8.4.8 пункту 8.4 цієї статті для
заміни основних фондів. При цьому орендодавець не змінює балансову
вартість основних фондів або валові доходи (валові витрати) на
суму витрат, понесених орендарем на поліпшення такого об'єкта.
Таким чином, якщо договір оперативного лізингу (оренди)
зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта
оперативного лізингу (оренди), такі витрати орендаря включаються
до вартості відповідної групи основних фондів такого орендаря
(існуючої або створеної) та амортизуються в її складі. Витрати
орендаря, пов'язані з поліпшенням об'єкта оперативного лізингу, у
податковому обліку орендодавця не відображаються.
Якщо договором (або узгодженням рішенням сторін договору)
передбачено, що по закінченні строку оренди орендодавець
відшкодовує орендарю понесені ним витрати на поліпшення об'єкта
оперативної оренди, то таку операцію у податковому обліку слід
відображати як операцію з продажу основних фондів орендарем та
придбання їх орендодавцем відповідно до норм пункту 8.4 статті 8
Закону ( 334/94-ВР ).
Голова Комітету С.В.Буряк