ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
20.05.2003 N 4617/6/15-1216
Про базу оподаткування при спрощеній системі
оподаткування, обліку та звітності
СУТТЄВО. З метою обкладення єдиним податком не вважаються
продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії,
схову (відповідального зберігання), доручення, інших
цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав
власності на такі товари. ДПА України розглянула лист МКП ТОВ
<...> від 10.03.2003 р. N 2 щодо застосування окремих положень
Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 ( 727/98 ) "Про
спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва" і повідомляє.
Статтею 1 Указу ( 727/98 ) визначено, що виручкою від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума,
фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на
розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з
продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується
касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі
надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат
суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує
спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженої
наказом ДПА України від 12.10.99 р. N 554 ( z0713-99 ), у дохідній
частині відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий
рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу
продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні
фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у
звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка
від іншої реалізації.
Також, згідно з Порядком складання розрахунку сплати єдиного
податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою,
затвердженим наказом ДПА України від 28.02.2003 р. N 98
( z0221-03 ), у рядку 4 Розрахунку відображається загальна сума
коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу
суб'єктів малого підприємництва з урахуванням коштів, отриманих
від реалізації основних фондів.
При цьому слід зазначити, що, відповідно до ст. 4 Указу
( 727/98 ), спрощена система оподаткування, обліку та звітності
для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з
діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою
законодавством на вибір суб'єкта малого підприємництва. Тобто
об'єктом оподаткування платника податку на загальній системі
оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення
скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно
з п. 4.3. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ), на суму валових витрат платника податку, визначених
ст. 5 цього Закону, та амортизаційних відрахувань, нарахованих
згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Таким чином, на спрощеній системі оподаткування, обліку та
звітності підприємство в дохідній частині Книги обліку доходів і
витрат ( z0713-99 ) для обкладення єдиним податком повинно
враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та
в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми
позареалізаційних доходів, виручки від іншої реалізації.
Заступник голови Ю.Гриб