ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
30.11.2001 N 7687/6/12-0116
ДПА України розглянула лист ЗАТ (банк) і повідомляє таке.
Положення ст. 11 Угоди між Урядом України і Урядом Російської
Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна
та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.95 р.
( 643_599 ) не можуть трактуватися як такі, що надають платнику
податку право вибору, в якій саме з двох договірних держав
здійснюватиметься оподаткування одержаного доходу.
Відповідно до положень п. 2 ст. 11 Угоди ( 643_599 ) країна,
в якій виникають проценти, має право на оподаткування таких
процентів, але це право обмежується ставкою 10% загальної суми
процентів. При цьому країна, резидентом якої є платник податку,
також має право на оподаткування такого виду доходу (п. 1 ст. 11)
з урахуванням податку, сплаченого в країні - джерелі доходу
(ст. 22 Угоди).
Тобто ЗАТ (банк) під час виплати на користь російського банку
процентів за використання кредиту зобов'язаний утримувати податок
у розмірі 10% від загальної суми процентів, що сплачуються, за
наявності письмового підтвердження, виданого Міністерством
Російської Федерації з податків та зборів, про те, що згаданий
вище банк є резидентом Росії у розумінні застосування вищезгаданої
Угоди ( 643_599 ).
За відсутності такого підтвердження доходи нерезидента із
джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню
відповідно до законодавства України, у даному випадку - 15%
(пп. 1.10, 1.21, 2.1.2, 13.1 та 13.2 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470 ( 470-2001-п )
затверджено Порядок звільнення (зменшення) від оподаткування
доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними
договорами України про уникнення подвійного оподаткування.
Відповідно до п. 6 Порядку у разі подання нерезидентом довідки
про те, що він є резидентом певної країни, з інформацією за
попередній звітний податковий період (рік), особа, яка виплачує
доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, може
застосувати положення міжнародного договору, зокрема щодо
звільнення (зменшення) від оподаткування у звітному (податковому)
році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового)
року.
Тобто, у випадку, описаному у листі, якщо строк сплати
процентів - 15.01.2002 р., ЗАТ може під час виплати процентів на
користь російського банку застосовувати 10% ставку оподаткування
таких процентів за наявності вищезазначеної довідки за 2001 р., з
обов'язковим отриманням аналогічної довідки за 2002 р. після
закінчення 2002 року.
Щодо необхідності перекладу вищезазначеної довідки з
російської мови на українську, то, посилаючись на ст. 17 Конвенції
про правову допомогу в правових відносинах з цивільних, сімейних
та кримінальних справ від 22.01.93 р. ( 997_009 ) з доповненням,
внесеним Протоколом до цієї Конвенції від 29.03.97 р. ( 997_018 ),
вважаємо за можливе застосовувати довідку російською мовою.
Заступник Голови О.Шитря