ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
02.12.2002 N 8107/6/12-0116
ДПА України розглянула лист представництва Товариства
(Російська Федерація) щодо питань діяльності постійного
представництва і на підставі наведеної в листі інформації та
доданих документів повідомляє.
Відповідно до п.1 ст.7 Угоди між Урядом України і Урядом
Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування
доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків
( 643_599 ), яка набула чинності з 03.08.99 р., прибуток
підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій
Договірній Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює
підприємницької діяльності у другій Договірній Державі через
розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство
здійснює підприємницьку діяльність як вказано вище, прибуток
підприємства оподатковується в другій Державі, але тільки в тій
частині, яка стосується постійного представництва.
Згідно з пп."б", "в", "г" п.4 ст.5 зазначеної Угоди
( 643_599 ) вираз "постійне представництво" не включає; утримання
запасів товарів або виробів, що належать цьому підприємству,
виключно з метою переробки іншим підприємством, утримання
постійного місця діяльності виключно для збирання інформації,
утримання постійного місця діяльності виключно з метою здійснення
для підприємства будь-якої діяльності підготовчого чи допоміжного
характеру.
Представництво Товариства (Російська Федерація) зареєстровано
в Україні як представництво без права юрособи згідно із Свідоцтвом
Мінекономіки України про реєстрацію, взято на облік відповідно до
Свідоцтва про реєстрацію постійного представництва як платника
податку на прибуток, йому відкрито рахунок типу "Н" без права
здійснення господарської діяльності.
Представництво утримується за рахунок фінансування головного
підприємства згідно із затвердженим кошторисом на його утримання
на території України.
Основні види діяльності представництва: представницькі
послуги, маркетингові дослідження в галузі медицини, фармацевтики,
які носять підготовчий та допоміжний характер, направлені на
збирання інформації, що підтверджується Положенням про
представництво, довідкою Мінстату України, первинними документами.
Сукупність видів діяльності представництва не становить основної
діяльності або одного із видів основної діяльності нерезидента,
визначених у статутних документах нерезидента, яка є регулярною і
постійною протягом календарного року.
Відповідно до інформації, наведеної у листі заявника,
нерезидент - ТОВ (Російська Федерація) як повірений за дорученням
здійснює операції, пов'язані з організацією дослідження нових
лікарських засобів у рамках міжнародних клінічних випробувань.
Угоди по клінічним випробуванням за дорученням нерезидентів
підписуються безпосередньо ТОВ (Російська Федерація) з клінічними
базами України без участі представництва. При цьому представництво
після підписання угоди між ТОВ і українською клінічною базою
отримує інформацію про укладення такої угоди і отримує доручення
провести митні процедури по певних медичних препаратах та супутніх
товарах (далі - матеріали) для передачі клінікам. ТОВ (Російська
Федерація) при проведенні цих операцій безпосередньо напряму
оплачує послуги українським клінікам за дослідження. Перелік
клінічних баз для багатоцентрових клінічних випробувань
контролюється на державному рівні і затверджується Держфармцентром
МОЗ України.
На підставі викладеного ДПА України вважає, що представництво
ТОВ "Пі Ес Ай" здійснює такі види діяльності, які відповідно до
Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про
уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження
ухилень від сплати податківцям ( 643_599 ) (пп."б", "в", "г" п.4
ст.5.) не утворюють постійного представництва.
Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) господарська діяльність -
будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в
грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли
безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є
регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід
розуміти зазначену діяльність через свої постійні представництва,
філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через
довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені
та на користь першої особи.
Згідно з п.1.31 ст.1 Закону ( 334/94-ВР ) продаж товарів -
будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами
купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими
договорами, які передбачають передачу прав власності на такі
товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання,
а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються
продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії,
схову (відповідального зберігання), доручення, інших
цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав
власності на такі товари.
Підпунктом 7.9.1 ст.7 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено, що не
включається до валового доходу і не підлягає оподаткуванню майно,
залучене платником податку на підставі договору лізингу (оренди),
концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову
(відповідального зберігання), а також згідно з іншими
цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачі права
власності на таке майно.
Представництво ТОВ згідно з розпорядженням головного
підприємства отримує за ВМД матеріали на безоплатній основі тільки
для використання з метою випробування на клінічних базах без права
продажу. Представництво є лише вантажоодержувачем, але не
власником матеріалів, право власності на матеріали до
представництва не переходить.
Виходячи з викладеного, у разі якщо представництво здійснює
функції розмитнення і передачі матеріалів на клінічні бази без
факту їх продажу, не отримує від клінічних баз за матеріали оплату
у будь-якому вигляді або винагороду, обліковує матеріали у себе на
забалансовому рахунку, то дії представництва по отриманню,
розмитненню і передачі клінічним базам матеріалів не є
господарською діяльністю і у нього не виникають валові доходи. При
цьому за наявності підтвердження Міністерства Російської Федерації
по податках і зборах про резидентство ТОВ (Російська Федерація)
представництво має право на застосування положень Угоди між Урядом
України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного
оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати
податків з урахуванням порядку, затвердженого постановою КМУ від
06.05.2001 р. N 470 ( 470-2001-п ).
Заступник Голови О.Шитря