В новой декларации по налогу на прибыль доначисленные
налоговыми органами суммы обязательств не отражаются
Следует ли указывать в декларации по налогу на прибыль
результаты акта комплексной проверки, проведенной во втором
квартале? Если да, то в каких строках и приложениях?
* * *
Нет, не следует.
Для того чтобы понять механизм отражения результатов проверки
по новым правилам, обратимся к истории проблемы.
Как известно, согласно Инструкции о порядке ведения органами
государственной налоговой службы оперативного учета налогов и
сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и в
государственные целевые фонды, утвержденной в редакции приказа
ГНАУ от 03.09.2001 г. № 342 ( z0887-01 ), суммы заниженных
налоговых обязательств, выявленных в результате документальных
проверок, на основании налоговых уведомлений начисляются в лицевом
счете плательщика налогов. Кроме того, суммы таких доначисленных
обязательств нужно было обязательно отражать в прежней декларации
по налогу на прибыль (далее - Декларация) (в строке 8.6 приложения
Е к Декларации отражали доходы, не учтенные при исчислении
валового дохода предыдущих отчетных периодов). Чтобы не было
искусственного завышения обязательств плательщика перед бюджетом,
поскольку одна и та же сумма начислялась бы по лицевому счету
плательщика налога дважды (один раз - на основании налоговых
уведомлений, а второй - на основании представленной декларации),
доначисленную налоговыми органами сумму обязательств отражали
также в строке 42.2 приложения П к Декларации и уменьшали на нее
начисленный налог на прибыль. Таким образом, результаты
доначисленного налога на прибыль отражались в двух строках и в
итоге давали нулевой результат, ведь по лицевому счету сумма
недоплаты уже была проведена.
В настоящее время, после утверждения приказом ГНАУ
от 29.03.2003 г. № 143 ( z0271-03 ) новой формы Декларации и
порядка ее составления, коренным образом изменился механизм
отражения сумм, выявленных при проверках налоговыми органами. В
отличие от прежнего порядка, теперь суммы уплаченных недоимок и
штрафов вообще не находят отражения в Декларации. Объясняется это
тем, что в Декларации отсутствует какой-либо аналог строки 42.2
приложения П. В налоговой Декларации плательщик декларирует лишь
те показатели налогового учета, которые он рассчитывает
самостоятельно, а те показатели, которые в результате проверки
рассчитаны налоговым органом, проводятся последним по лицевому
счету и в Декларации не отражаются.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№29/03, стр. 44
[21.07.2003]
Оксана Кононенко, Алена Федорова, Мирослава Пустовит
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------