Последствия ошибочного заполнения строки 15 декларации
При составлении декларации за I квартал 2003 года бухгалтер
ошибочно не заполнил строку 15, в которой следовало отразить
сумму налогового обязательства за январь 2003 года (показатель
строки 14 январской декларации). В связи с этим налог на
прибыль за I квартал 2003 года не был уменьшен на эту
сумму, однако, уплачен - за минусом январской суммы. В
результате в лицевом счете образовалась недоимка, которая
расценивается как налоговый долг. Инспектор требует доплатить
эту сумму, ссылаясь на то, что уточняющий расчет не
предусматривает исправление такой ошибки, а значит, исправить
ее невозможно. Прав ли налоговый инспектор?
* * *
Формально (в части уплаты налогового долга) инспектор прав.
Однако давайте разберемся, имеется ли налоговый долг на самом
деле.
Для того чтобы понять, каким образом могла возникнуть недоимка
в лицевом счете налогоплательщика, напомним, что данные,
отраженные в декларации, подлежат разнесению по лицевым счетам в
автоматическом режиме - средствами программного обеспечения.
Согласно новой версии программы "АРМ" сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, отражается в лицевом счете как разница
показателей строк 14 ("Налоговое обязательство отчетного периода")
и 15 ("Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период
текущего года") декларации.
В настоящем случае, по той причине, что в строке 15 ошибочно
был проставлен прочерк, к уплате за I квартал 2003 года
автоматически была начислена полная сумма налогового
обязательства. Используя данные условного числового примера,
покажем, как это отразилось в декларации за I квартал 2003 года, а
также в карточке лицевого счета.
ПРИМЕР
Налоговое обязательство за январь 2003 года (показатель строки
14 январской декларации) начислено в сумме 25 тыс. грн. и уплачено
в этой же сумме; за I квартал 2003 года - начислено в сумме
30 тыс. грн., а уплачено в сумме 5 тыс. грн. (30 - 25).
Декларация по налогу на прибыль предприятия
за I квартал 2003 года (фрагмент)
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| Налоговое обязательство отчетного периода | 14 | 30 |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| Сумма начисленного налога за предыдущий | 15 | - |
| налоговый период текущего года | | {1} |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| Сумма излишне уплаченного налога прошлых | 16 | - |
| налоговых периодов (переплаты) | | |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
| Сумма налога к уплате | 17 | 30 |
| | | {2} |
|-----------------------------------------------|--------|-------|
Карточка лицевого счета за 2003 год (условно-схематическая)
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
| Операция | Начислено | Уплачено / | Недоимка |Переплата| Всего |
| | или | возвращено | | | внесено |
| | уменьшено | | | | с |
| | | | | | начала |
| | | | | | года |
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
| Сальдо на | | | | 0 | |
| начало года | | | | | |
| (условно) | | | | | |
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
| Начислено | 25 | 25 | - | 0 | 25 |
| за январь | | | | | |
| 2003 года | | | | | |
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
| Доначислено | 30 | 5 | 25 | - | 5 |
| за I квартал| {3} | | | | |
| 2003 года | | | | | |
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
| Итого | 55 | 30 | 25 | - | 30 |
| за I квартал| {4} | | | | |
| 2003 года | | | | | |
|-------------|-----------|------------|----------|---------|---------|
Как видим, отражение прочерка в строке 15 декларации повлекло
за собой то, что в карточке лицевого счета по строке "Доначислено
за I квартал 2003 года" вместо положенных 5 тыс. грн.
автоматически начислено 30 тыс. грн., что и привело к
возникновению недоимки в сумме 25 тыс. грн.
Важно отметить, что сложившаяся ситуация расценивается
налоговым инспектором не как результат допущенной ошибки (о ней он
может и не подозревать), а как неуплата налогоплательщиком
согласованной суммы налогового обязательства в сроки,
установленные законом, а это значительно осложняет данную
ситуацию. Именно в связи с этим от налогоплательщика требуют
уплаты суммы 25 тыс. грн., которая расценивается уже как налоговый
долг. Кроме того, не в пользу налогоплательщика и такой факт:
налоговое обязательство, определенное им в декларации, считается
самостоятельно согласованным со дня представления такой
декларации. Это означает, что налогоплательщик не может обжаловать
его ни в административном, ни в судебном порядке (п. 5.1 Закона
№ 2181 ( 2181-14 )).
Поэтому если налогоплательщику было выписано первое налоговое
требование, советуем как можно скорее обратиться в суд с иском о
признании такого требования недействительным. Напомним, что
отменить решение налогового органа о взыскании налогового долга
можно только на основании решения суда (абзац "в" пп. 6.4.1 Закона
№ 2181). Однако попытаться отстоять свои интересы стоит, поскольку
допущенная ошибка не привела к занижению налогового обязательства.
Кстати, этот факт работник налогового органа должен был выявить
еще на этапе камеральной проверки, сопоставив данные деклараций за
январь и I квартал 2003 года. Ведь налоговое обязательство за I
квартал (строка 14 декларации) начислено в сумме 30 тыс. грн., и
эта же сумма фактически уплачена: 5 тыс. грн. - по данным
январской декларации, а 25 тыс. грн. - согласно декларации за I
квартал 2003 года.
Следующим шагом налогоплательщика (независимо от того,
обратится он в суд или нет) будет представление уточняющего
расчета в целях оперативного исправления ошибки. Как мы уже
отмечали, сложившаяся ситуация расценивается налоговым органом не
как результат допущенной ошибки, а как следствие неуплаты в срок
согласованной суммы налогового обязательства. А это дает
налогоплательщику право считать, что ошибка обнаружена им
самостоятельно.
Что касается утверждения налогового инспектора в отношении
неисправимости ошибки, то в данном случае оно неверно.
Нормой п. 5.1 Закона № 2181 предусмотрено, что
налогоплательщик имеет право исправить любую ошибку, выявленную им
самостоятельно в ранее представленной налоговой декларации,
главное, чтобы не истекли 1 095 дней, следующих за предельным
сроком представления декларации, в которой такая ошибка была
допущена. Форма уточняющего расчета позволяет исправить такую
ошибку. При этом штраф в размере 5% суммы недоплаты,
предусмотренный п. 17.2 Закона № 2181, в данном случае начисляться
не должен. Объясняется это тем, что допущенная ошибка не привела к
занижению налоговых обязательств, а значит, и недоплаты нет.
Одновременно с уточняющим расчетом рекомендуем подать
заявление на имя руководителя налогового органа, в котором
обратить внимание на тот факт, что допущенная ошибка является
арифметической, не приведшей к занижению налогового обязательства.
В заключение отметим, что в уточняющем расчете заполняются
следующие строки:
- строка 6 - в сумме 25 тыс. грн. со знаком "плюс" (аналогично
тому, как это рассмотрено в ответе на первый вопрос). Кроме того,
можно приложить письменную расшифровку указанной суммы;
- строка 7 - в сумме 25 тыс. грн. со знаком "минус" (что будет
основанием для корректировки сальдо расчетов в карточке лицевого
счета по графе "недоимка"). В остальных строках уточняющего
расчета ставятся прочерки.
{1} Здесь по ошибке не отражена сумма 25 тыс. грн. из строки 14
декларации за январь 2003 года.
{2} При правильном заполнении строки 15 декларации здесь могла
быть отражена сумма 5 тыс. грн.
{3} При правильном заполнении декларации здесь была бы указана
сумма 5 тыс. грн.
{4} При правильном заполнении декларации здесь была бы указана
сумма 30 тыс. грн.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№31/03, стр. 77
[29.07.2003]
Нина Журавель
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------