Последствия ошибочного заполнения строки 15 декларации При составлении декларации за I квартал 2003 года бухгалтер ошибочно не заполнил строку 15, в которой следовало отразить сумму налогового обязательства за январь 2003 года (показатель строки 14 январской декларации). В связи с этим налог на прибыль за I квартал 2003 года не был уменьшен на эту сумму, однако, уплачен - за минусом январской суммы. В результате в лицевом счете образовалась недоимка, которая расценивается как налоговый долг. Инспектор требует доплатить эту сумму, ссылаясь на то, что уточняющий расчет не предусматривает исправление такой ошибки, а значит, исправить ее невозможно. Прав ли налоговый инспектор? * * * Формально (в части уплаты налогового долга) инспектор прав. Однако давайте разберемся, имеется ли налоговый долг на самом деле. Для того чтобы понять, каким образом могла возникнуть недоимка в лицевом счете налогоплательщика, напомним, что данные, отраженные в декларации, подлежат разнесению по лицевым счетам в автоматическом режиме - средствами программного обеспечения. Согласно новой версии программы "АРМ" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в лицевом счете как разница показателей строк 14 ("Налоговое обязательство отчетного периода") и 15 ("Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года") декларации. В настоящем случае, по той причине, что в строке 15 ошибочно был проставлен прочерк, к уплате за I квартал 2003 года автоматически была начислена полная сумма налогового обязательства. Используя данные условного числового примера, покажем, как это отразилось в декларации за I квартал 2003 года, а также в карточке лицевого счета. ПРИМЕР Налоговое обязательство за январь 2003 года (показатель строки 14 январской декларации) начислено в сумме 25 тыс. грн. и уплачено в этой же сумме; за I квартал 2003 года - начислено в сумме 30 тыс. грн., а уплачено в сумме 5 тыс. грн. (30 - 25). Декларация по налогу на прибыль предприятия за I квартал 2003 года (фрагмент) |-----------------------------------------------|--------|-------| | Показатели | Код | Сумма | | | строки | | |-----------------------------------------------|--------|-------| | 1 | 2 | 3 | |-----------------------------------------------|--------|-------| | Налоговое обязательство отчетного периода | 14 | 30 | |-----------------------------------------------|--------|-------| | Сумма начисленного налога за предыдущий | 15 | - | | налоговый период текущего года | | {1} | |-----------------------------------------------|--------|-------| | Сумма излишне уплаченного налога прошлых | 16 | - | | налоговых периодов (переплаты) | | | |-----------------------------------------------|--------|-------| | Сумма налога к уплате | 17 | 30 | | | | {2} | |-----------------------------------------------|--------|-------| Карточка лицевого счета за 2003 год (условно-схематическая) |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| | Операция | Начислено | Уплачено / | Недоимка |Переплата| Всего | | | или | возвращено | | | внесено | | | уменьшено | | | | с | | | | | | | начала | | | | | | | года | |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| | Сальдо на | | | | 0 | | | начало года | | | | | | | (условно) | | | | | | |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| | Начислено | 25 | 25 | - | 0 | 25 | | за январь | | | | | | | 2003 года | | | | | | |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| | Доначислено | 30 | 5 | 25 | - | 5 | | за I квартал| {3} | | | | | | 2003 года | | | | | | |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| | Итого | 55 | 30 | 25 | - | 30 | | за I квартал| {4} | | | | | | 2003 года | | | | | | |-------------|-----------|------------|----------|---------|---------| Как видим, отражение прочерка в строке 15 декларации повлекло за собой то, что в карточке лицевого счета по строке "Доначислено за I квартал 2003 года" вместо положенных 5 тыс. грн. автоматически начислено 30 тыс. грн., что и привело к возникновению недоимки в сумме 25 тыс. грн. Важно отметить, что сложившаяся ситуация расценивается налоговым инспектором не как результат допущенной ошибки (о ней он может и не подозревать), а как неуплата налогоплательщиком согласованной суммы налогового обязательства в сроки, установленные законом, а это значительно осложняет данную ситуацию. Именно в связи с этим от налогоплательщика требуют уплаты суммы 25 тыс. грн., которая расценивается уже как налоговый долг. Кроме того, не в пользу налогоплательщика и такой факт: налоговое обязательство, определенное им в декларации, считается самостоятельно согласованным со дня представления такой декларации. Это означает, что налогоплательщик не может обжаловать его ни в административном, ни в судебном порядке (п. 5.1 Закона № 2181 ( 2181-14 )). Поэтому если налогоплательщику было выписано первое налоговое требование, советуем как можно скорее обратиться в суд с иском о признании такого требования недействительным. Напомним, что отменить решение налогового органа о взыскании налогового долга можно только на основании решения суда (абзац "в" пп. 6.4.1 Закона № 2181). Однако попытаться отстоять свои интересы стоит, поскольку допущенная ошибка не привела к занижению налогового обязательства. Кстати, этот факт работник налогового органа должен был выявить еще на этапе камеральной проверки, сопоставив данные деклараций за январь и I квартал 2003 года. Ведь налоговое обязательство за I квартал (строка 14 декларации) начислено в сумме 30 тыс. грн., и эта же сумма фактически уплачена: 5 тыс. грн. - по данным январской декларации, а 25 тыс. грн. - согласно декларации за I квартал 2003 года. Следующим шагом налогоплательщика (независимо от того, обратится он в суд или нет) будет представление уточняющего расчета в целях оперативного исправления ошибки. Как мы уже отмечали, сложившаяся ситуация расценивается налоговым органом не как результат допущенной ошибки, а как следствие неуплаты в срок согласованной суммы налогового обязательства. А это дает налогоплательщику право считать, что ошибка обнаружена им самостоятельно. Что касается утверждения налогового инспектора в отношении неисправимости ошибки, то в данном случае оно неверно. Нормой п. 5.1 Закона № 2181 предусмотрено, что налогоплательщик имеет право исправить любую ошибку, выявленную им самостоятельно в ранее представленной налоговой декларации, главное, чтобы не истекли 1 095 дней, следующих за предельным сроком представления декларации, в которой такая ошибка была допущена. Форма уточняющего расчета позволяет исправить такую ошибку. При этом штраф в размере 5% суммы недоплаты, предусмотренный п. 17.2 Закона № 2181, в данном случае начисляться не должен. Объясняется это тем, что допущенная ошибка не привела к занижению налоговых обязательств, а значит, и недоплаты нет. Одновременно с уточняющим расчетом рекомендуем подать заявление на имя руководителя налогового органа, в котором обратить внимание на тот факт, что допущенная ошибка является арифметической, не приведшей к занижению налогового обязательства. В заключение отметим, что в уточняющем расчете заполняются следующие строки: - строка 6 - в сумме 25 тыс. грн. со знаком "плюс" (аналогично тому, как это рассмотрено в ответе на первый вопрос). Кроме того, можно приложить письменную расшифровку указанной суммы; - строка 7 - в сумме 25 тыс. грн. со знаком "минус" (что будет основанием для корректировки сальдо расчетов в карточке лицевого счета по графе "недоимка"). В остальных строках уточняющего расчета ставятся прочерки. {1} Здесь по ошибке не отражена сумма 25 тыс. грн. из строки 14 декларации за январь 2003 года. {2} При правильном заполнении строки 15 декларации здесь могла быть отражена сумма 5 тыс. грн. {3} При правильном заполнении декларации здесь была бы указана сумма 5 тыс. грн. {4} При правильном заполнении декларации здесь была бы указана сумма 30 тыс. грн. ------------------------------------------------------------------ "Баланс" №31/03, стр. 77 [29.07.2003] Нина Журавель Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб" ------------------------------------------------------------------