Обязательная продажа валюты в учете
Предприятие получило от нерезидента предоплату за товар.
Валютный курс НБУ на дату поступления средств составил
5,33 грн./доллар. Во время обязательной продажи валюты банком
на межбанковской валютной бирже курс продажи валюты составил
5,30 грн./доллар. Впоследствии сумму проданной валюты на
межбанковской бирже банк зачисляет на расчетный счет
предприятия. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
разницу, возникшую между суммой зачисления валюты и суммой,
зачисляемой банком на расчетный счет предприятия после продажи
валюты на межбанковской валютной бирже?
* * *
В соответствии с п.п. 7.3.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ), при продаже иностранной валюты за гривни, валовые
доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривень,
полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые
расходы такого налогоплательщика увеличиваются на сумму
балансовой стоимости такой иностранной валюты.
Учет балансовой стоимости иностранной Валюты, в соответствии с
п.п. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль осуществляется
по оценке ее средневзвешенной стоимости согласно правилам
национального положения (стандарта) бухгалтерского учета.
Сумма денежных средств в национальной валюте, полученная от
продажи 50% валютной выручки по биржевому курсу 5,3 грн./доллар,
будет относиться в состав валовых доходов предприятия - резидента.
Что касается валовых расходов, то в их состав будет отнесена
балансовая стоимость иностранной валюты, рассчитанная по валютному
курсу, действовавшему на дату зачисления предоплаты на
распределительный счет предприятия - резидента.
В бухгалтерском учете согласно п. 6 П(С)БУ 21 ( z0515-00 ),
"Влияние изменений валютных курсов" сумма аванса (предоплаты) в
иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для
поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и
услуг, при включении в состав дохода отчетного периода
пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса
на дату получения аванса.
Сумма валютной выручки (аванса), которая была получена
предприятием, зачисляется банком на распределительный счет.
Предприятие, в свою очередь, поступившую выручку в бухгалтерском
учете отражает на субсчете 314 "Прочие счета в иностранной
валюте".
В дальнейшем 50% иностранной валюты, которую банк должен
реализовать на межбанковской валютной бирже, предприятие с
распределительного счета 314 списывает на субсчет 334 "Денежные
средства в пути в иностранной валюте". В дальнейшем такие денежные
средства зачисляются банком на соответствующие счета предприятия
уже в национальной валюте (в гривнях).
Оставшуюся сумму поступившей иностранной валюты банк
перечисляет предприятию, которая будет учитываться на субсчете 312
"Текущие счета в иностранной валюте".
Балансовая стоимость реализованной иностранной валюты
отражается на счете 942 "Себестоимость реализованной иностранной
валюты".
Рассмотрим изложенное выше на числовом примере.
В качестве предоплаты за товары предприятие получило от
нерезидента аванс в размере 10000 долларов США. Валютный курс на
дату поступления аванса составил 5,33 грн./долларов. При
обязательной продаже банком 50% иностранной валюты на
межбанковской валютной бирже коммерческий курс составил
5,30 грн./доллар. На дату поступления денежных средств в
национальной валюте на текущий счет предприятия валютный курс НБУ
составил 5,33 грн./доллар.
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,| Валовый| Валовый|
|п/п| | | | грн. | доход | расход |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 1 | На распределительный | 314 | 681 | $10000| 53300 | - |
| | счет получена | | | 53300| | |
| | предоплата от | | | | | |
| | нерезидента | | | | | |
| | (курс НБУ - 5,33 за | | | | | |
| | $1) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 2 | По текущему курсу НБУ | 334 | 314 | $5000| - | - |
| | с распределительного | | | 26650| | |
| | счета списана | | | | | |
| | иностранная валюта | | | | | |
| | для продажи | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 3 | С распределительного | 312 | 314 | $5000| - | - |
| | счета зачислено 50% | | | 26650| | |
| | от полученной выручки | | | | | |
| | на валютный счет | | | | | |
| | | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 4 | Зачислены на текущий | 311 | 711 | 26500| 26500 | - |
| | счет в национальной | | | | | |
| | валюте денежные | | | | | |
| | средства, полученные | | | | | |
| | от продажи валюты | | | | | |
| | (по биржевому курсу | | | | | |
| | 5,30 грн./доллар) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 5 | Списана стоимость | 942 | 334 | 26650| - | |
| | проданной валюты | | | | | 26650 |
| | (по курсу НБУ на день | | | | |(балан- |
| | продажи - | | | | | совая |
| | 5,33 грн./доллар) | | | | | стои- |
| | | | | | | мость |
| | | | | | | валюты)|
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 6 | Отражены начисления | 92 | 631 | 50,0| | |
| | и уплата комиссионного|-------|--------|-------| - | 50,0 |
| | вознаграждения банку | 631 | 311 | 50,0| | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 7 | Списан на финансовый | 711 | 791 | 26500| - | - |
| | результат доход от | | | | | |
| | реализации валюты | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
| 8 | Списана на финансовый | 791 | 942 | 26650| - | - |
| | результат | | | | | |
| | себестоимость | | | | | |
| | реализованной валюты | | | | | |
| | и расходы на уплату | | | | | |
| | комиссионного | | | | | |
| | вознаграждения банку | | | | | |
|---|-----------------------|-------|--------|-------|--------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№65/03, стр. 49
[14.08.2003]
Е. Верховая, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------