Как отразить в учете операции по выкупу акций собственной
эмиссии
Закрытым акционерным обществом проведен выкуп акций
собственной эмиссии у одного из участников по номинальной
стоимости. Денежные средства ему не перечислялись, так как
согласно условиям договора оплата акций должна быть
произведена через год. Далее эти же акции по номинальной
стоимости продаются физическому лицу. Как и в случае с выкупом
акций, оплата должна быть произведена через год. Как отразить
эту операцию в бухгалтерском учете?
* * *
Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению
бухгалтерского учета по выкупу и продаже акций, остановимся на
некоторых правовых вопросах.
Так, согласно ст. 32 Закона Украины "О хозяйственных
обществах" от 19.09.91 г. № 1576-ХII ( 1576-12 ) акционерное
общество имеет право выкупить у акционера акции для их последующей
перепродажи, распространения среди своих работников или
аннулирования. Указанные акции должны быть реализованы или
аннулированы в срок не более одного года. В течение этого периода
распределение прибыли, а также голосование и определение кворума
на общих собраниях акционеров осуществляется без учета
приобретенных акционерным обществом собственных акций.
Акционерное общество может выкупить у акционеров только
оплаченные акции и только за счет сумм, превышающих уставный фонд.
Последнее требование будет выполнено, если выкуп акций
осуществляется в пределах наличия у предприятия, по данным
бухгалтерского учета, собственного капитала, превышающего размер
уставного фонда.
В бухгалтерском учете операция по выкупу акций у акционеров
приводит к уменьшению стоимости капитала предприятия (отражается
одновременным уменьшением капитала и активов).
Для отражения в бухгалтерском учете операций с акциями
собственной эмиссии Планом счетов предусмотрен счет 45 "Изъятый
капитал".
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99
г. № 291 ( z0892-99 ) (далее - Инструкция № 291) на счете 45
"Изъятый капитал" ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа
собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи,
аннулирования (уменьшение уставного капитала) и т. п.
При этом по дебету счета 45 "Изъятый капитал" отражается
фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей,
выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту -
стоимость аннулируемых или перепроданных акций (частей).
Для учета изъятых акций Планом счетов предусмотрен специальный
субсчет 451 "Изъятые акции" на счете 45.
Следует отметить, что выкуп акций и их дальнейшее размещение
не повлияет на размер уставного фонда. Необходимость уменьшить
сумму уставного фонда в случае выкупа акций возникнет только
тогда, когда будет принято решение об их аннулировании.
Рассмотрим изложенное выше на примере.
Пример.
Уставный фонд ЗАО составляет 250 тыс. грн. Он поделен на 10000
акций номинальной стоимостью 25 грн. В дальнейшем 500 акций
выкуплены обществом у одного из учредителей. Выкупленные акции
были проданы физическому лицу по номинальной стоимости.
|------------------------------------|-------------------|-------|
| Содержание операции | Корреспондирующие | Сумма |
| | отчета | |
| |---------|---------| |
| | дебет | кредит | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
| 1. Выкуплены акции | 451 | 672 | 12500|
| (500 шт. х 25 грн.) | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
| 2. Отражено размещение выкупленных | 46 | 451 | 12500|
| акций | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
| 3. Спустя год перечислены денежные | 672 | 311 | 12500|
| средства бывшему учредителю | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
| 4. Спустя год получены денежные | 311 | 46 | 12500|
| средства в качестве оплаты | | | |
| стоимости акций | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
Обратите внимание, что Инструкцией № 291 ( z0892-99 ) не
предусмотрена корреспонденция счетов Дт 45 - Кт 67. Однако, на
наш взгляд, применение ее в такой ситуации нельзя назвать
нарушением требований Инструкции № 291.
Что касается отражения операций по выкупу с последующим
размещением акций собственной эмиссии в налоговом учете, то этот
вопрос регламентируется п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ). Подробно он рассмотрен в
статье "Налогообложение операций с ценными бумагами: что
нового?", "Бухгалтерская неделя", 2003 год, № 7.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№33/03, стр. 39
[18.08.2003]
А. Федорова, О. Кононенко, М. Пустовит, Ю. Цыганок, О. Чефранов
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------