Учитываем расходы на эксплуатацию арендованного автомобиля
------------------------------------------------------------------
Данная публикация является продолжением темы, связанной с
арендой автомобиля у физического лица (начало см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2003, № 64), и посвящена раскрытию нюансов,
касающихся порядка отражения в учете расходов на эксплуатацию
арендуемого автомобиля.
Временный регистрационный талон
При передаче автомобиля в аренду важным является вопрос о
необходимости оформления временного регистрационного талона на
период действия договора аренды.
Такая необходимость установлена Правилами государственной
регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных
машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех
типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок,
утвержденными постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388
( 1388-98-п ), с изменениями и дополнениями. В пункте 15 данных
Правил, в частности, указано, что если собственник транспортного
средства передает в установленном порядке право управления и (или)
распоряжения им другому физическому или юридическому лицу,
подразделением ГАИ такому лицу выдается временный регистрационный
талон на период действия документа, подтверждающего право
управления и (или) распоряжения. В рассматриваемой ситуации
документом, подтверждающим право управления и (или) распоряжения
автомобилем, является договор аренды.
Таким образом, при передаче на основании договора аренды
автомобиля арендатору, на его имя оформляется временный
регистрационный талон, а арендатор, в свою очередь, в
установленном порядке выписывает на имя водителей, непосредственно
эксплуатирующих автомобиль, путевые листы установленной формы.
Приобретение ГСМ и парковка
Предприятию, арендующему автомобиль, необходимо учитывать
особенности налогового учета расходов на приобретение ГСМ, стоянку
и парковку. От того, какой именно автомобиль (грузовой или
легковой) предоставлен в аренду и для каких целей он используется,
зависит порядок отражения указанных расходов в составе валовых
расходов предприятия-арендатора.
В налоговом учете в случае аренды грузового автомобиля никаких
ограничений относительно включения расходов, связанных с
приобретением ГСМ, стоянкой и парковкой, в состав валовых расходов
законодательно не предусмотрено. Это означает, что стоимость
приобретенных для грузового автомобиля ГСМ (в соответствии с
Нормами расходов горючего и смазочных материалов на автомобильном
транспорте, утвержденными приказом Министерства транспорта
Украины от 10.02.98 г. № 43 ( v0043361-98 ), с изменениями и
дополнениями) и суммы, уплаченные за его стоянку или парковку, при
наличии должным образом оформленных подтверждающих расчетных,
платежных и других документов включаются в состав валовых расходов
арендатора на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль).
В свою очередь, на суммы НДС, уплаченные в составе стоимости
таких расходов, при наличии налоговой накладной (товарного чека
либо другого расчетного или платежного документа, если объем
разовой покупки не превышает двадцати гривень) арендатор согласно
п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями (далее - Закон об НДС), имеет право увеличить сумму
своего налогового кредита.
При аренде легкового автомобиля возможность отнесения
стоимости приобретенных для него ГСМ в состав валовых расходов
арендатора в соответствии с п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль ограничена 50 процентами, за исключением случаев, когда
легковой автомобиль арендуется предприятием, основная деятельность
которого связана с предоставлением платных услуг по транспортному
или туристическому обслуживанию граждан или организаций. Заметим,
что налогоплательщик-арендатор с 01.01.2003 г. освобожден от
обязанности доказывать связь указанных расходов со своей
хозяйственной деятельностью.
Обращаем внимание, что при приобретении арендатором ГСМ для
арендуемого легкового автомобиля в налоговый кредит по НДС им
может быть включена сумма налога, пропорциональная стоимости ГСМ,
включаемой в состав валовых расходов. Подчеркнем, что расходы,
связанные со стоянкой и парковкой легкового автомобиля, в состав
валовых расходов арендатора не включаются ввиду прямого запрета
Законом о налоге на прибыль.
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с
приобретением ГСМ, стоянкой и парковкой автомобиля (грузового и
легкового) отражаются в составе расходов отчетного периода в
зависимости от функционального назначения таких расходов записями:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 631.
Порядок отражения расходов, связанных с приобретением ГСМ для
арендованного легкового автомобиля, рассмотрим на условном
примере.
Пример 1.
Предприятие "Колос" 28.07.2003 г. осуществило предварительную
оплату АО "Магнум" (плательщику налога на прибыль) за ГСМ в сумме
390 грн. (без НДС - 325 грн.; НДС 20% - 65 грн.) для легкового
автомобиля, арендуемого с целью служебных поездок работников,
занятых сбытом. На эту же дату от АО "Магнум" получена налоговая
накладная. ГСМ получены 05.08.2003 г. На основании путевых листов
в конце августа 2003 года списаны израсходованные ГСМ на сумму
260 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются
следующим образом:
|---|------------|--------------------------|-------|--------------|---------------|
| № | Дата | Содержание хозяйственной | Сумма,| Бухгалтерский| Налоговый |
|п/п| | операции | грн. | учет | учет |
| | | | |-------|------|-------|-------|
| | | | | дебет |кредит|валовой|валовые|
| | | | | счета |счета | доход |расходы|
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 1 |28.07.2003г.| Перечислена поставщику | 390 | 371 | 311 | - | 162,50|
| | | предоплата за ГСМ | | | | | |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 2 |28.07.2003г.| Отражено право на | 32,50 |641/НДС| 644 | - | - |
| | | налоговый кредит по НДС | | | | | |
| | | в составе предоплаты | | | | | |
| | | за ГСМ (в части, | | | | | |
| | | относимой на валовые | | | | | |
| | | расходы) | | | | | |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 3 |05.08.2003г.| Получены от поставщика | 357,50| 203 | 631 | - | - |
| | | ГСМ | | | | | {1} |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 4 |05.08.2003г.| Списана ранее отраженная | 32,50 | 644 | 631 | - | - |
| | | сумма налогового кредита | | | | | |
| | | по НДС при оприходовании | | | | | |
| | | ГСМ | | | | | |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 5 |05.08.2003г.| Произведен зачет | 390 | 631 | 371 | - | - |
| | | задолженностей за ГСМ | | | | | |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
| 6 |31.08.2003г.| Списаны израсходованные | | 93 | 84 | | |
| | | ГСМ | 260 |-------|------| - | - |
| | | | | 84 | 203 | | |
|---|------------|--------------------------|-------|-------|------|-------|-------|
Уплата сбора за загрязнение окружающей природной среды
Обращаем внимание на тот факт, что в соответствии с п. 2
Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей
природной среды и взимания этого сбора, утвержденного
постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 ( 303-99-п ), с
изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 303), за выбросы в
атмосферу загрязняющих веществ стационарными и передвижными
источниками загрязнения установлена необходимость уплаты сбора за
загрязнение окружающей природной среды.
Объектом исчисления сбора для передвижных источников
загрязнения (т. е. транспортных средств) согласно п. 3.1
Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение
окружающей природной среды, утвержденной приказом
Минэкобезопасности и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379 ( z0544-99 ), с
изменениями и дополнениями, являются объемы фактически
использованных видов горючего, в результате сжигания которых
образуются загрязняющие вещества.
Плательщиком же данного сбора является лицо, фактически
использующее транспортное средство и осуществляющее выбросы
загрязняющих веществ в окружающую природную среду, т. е. в данном
случае - арендатор.
На основании пп. 9 - 11 Порядка № 303 плательщик сбора за
загрязнение окружающей природной среды ежеквартально в течение
40 календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного квартала, представляет в налоговый орган по своему
местонахождению расчет сбора.
Уплата сбора осуществляется в течение 10 календарных дней,
следующих за последним днем предельного срока представления
расчета сбора, на счет, открытый в территориальном органе
Госказначейства, одним платежным поручением.
В налоговом учете арендатора сумма сбора, взимаемого за
выбросы передвижными источниками загрязнения, в соответствии с
п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль и п. 12 Порядка № 303
включается в состав валовых расходов.
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с уплатой
сбора, отражаются в составе расходов отчетного периода в
зависимости от функционального назначения таких расходов записями:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 642.
Налог с владельцев транспортных средств
В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О налоге с владельцев
транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" в
редакции от 18.02.97 г. № 75/97-ВР ( 75/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 75/97), плательщиками налога с
владельцев транспортных средств являются юридические и физические
лица (в том числе, иностранные), имеющие зарегистрированные в
Украине в соответствии с действующим законодательством собственные
транспортные средства, являющиеся согласно ст. 2 данного Закона
объектами налогообложения. При этом юридическим лицом
обязательства по уплате налога исчисляются самостоятельно на
основании отчетных данных (данных баланса) о количестве
собственных транспортных средств по состоянию на 1 января текущего
года.
В то же время, положения ст. 6 Закона № 75/97 указывают на то,
что при передаче физическим лицом права пользования транспортным
средством по доверенности другому лицу, налог с владельцев
транспортных средств уплачивается его собственником или от его
имени лицом, которому это право передано (если это предусмотрено в
доверенности на право пользования транспортным средством), по
месту регистрации этого транспортного средства. В этой связи
следует обратить внимание на тот факт, что Министерство транспорта
Украины в своем письме от 26.05.2003 г. № 25/4-7-11734
( v1734551-03 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 59)
исключает возможность уплаты налога другим лицом.
В рассматриваемой нами ситуации автомобиль передается
арендатору не по доверенности, а на основании договора
имущественного найма, что с точки зрения Гражданского кодекса не
одно и то же. Следовательно, за арендованный автомобиль налог с
владельцев транспортных средств арендатором уплачиваться не
должен. Плательщиком налога в данном случае является собственник
автомобиля, т. е. арендодатель.
В случае уплаты предприятием-арендатором налога с владельцев
транспортных средств за арендованный у гражданина автомобиль,
уплаченная сумма расценивается как дополнительный доход такого
гражданина и подлежит обложению подоходным налогом.
В налоговом учете арендатора сумма налога, уплаченного за
арендованный автомобиль, не включается в состав валовых расходов,
поскольку арендатор не является собственником такого автомобиля.
Порядок отражения операции по уплате налога с владельцев
транспортных средств в налоговом и бухгалтерском учете арендатора
рассмотрим на условном примере.
Пример 2.
Предприятие "Техносервис" арендует у гражданина Коломийчука П.
И. (не являющегося работником предприятия) легковой автомобиль
"Маzda-626 III 2.0". Размер месячной арендной платы составляет
400 грн. За арендованный автомобиль в мае 2003 года арендатором
уплачен налог с владельцев транспортных средств в сумме 200 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции
отражаются следующим образом:
|---|---------------------------|-------|----------------|-----------------|
| № | Содержание хозяйственной | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый |
|п/п| операции | грн. | учет | учет |
| | | |-------|--------|-------|---------|
| | | | дебет | кредит |валовой| валовые |
| | | | счета | счета |доход | расходы |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 1 | Начислена арендная плата | | 92 | 84 | | |
| | за май 2003 года | 400|-------|--------| - | 200 |
| | | | 84 | 685 | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 2 | Начислен налог с | | 949 | 84 | | |
| | владельцев транспортных | 200|-------|--------| - | - |
| | средств | | 84 | 685 | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 3 | Удержан подоходный налог | 120| 685 | 641/ | - | - |
| | с дохода арендодателя | | |Подоход-| | |
| | | | |ный | | |
| | | | |налог | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 4 | Перечислен в бюджет налог | 200| 685 | 311 | - | - |
| | с владельцев транспортных | | | | | |
| | средств | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 5 | Перечислен в бюджет | 120| 641/ | 311 | - | - |
| | подоходный налог | | Подо- | | | |
| | (400 грн. + 200 грн.) х | | ходный| | | |
| | х 20% : 100%)) | | налог | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
| 6 | Выплачена арендодателю | 280| 685 | 301 | - | - |
| | из кассы причитающаяся | | | | | |
| | сумма | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|--------|-------|---------|
Обязательное страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств
Согласно п. 9 ст. 7 Закона Украины "О страховании" в редакции
от 04.10.2001 г. № 2745-III ( 2745-14 ), с изменениями и
дополнениями, страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств является одним из видов обязательного
страхования в Украине. Порядок и условия проведения этого вида
страхования регламентируются Положением о порядке и условиях
проведения обязательного страхования гражданской ответственности
владельцев транспортных средств, утвержденным постановлением КМУ
от 28.09.96 г. № 1175 ( 1175-96-п ), с изменениями и дополнениями.
Заметим, что в соответствии с п. 1 данного Положения к числу
владельцев транспортного средства относится юридическое или
физическое лицо, эксплуатирующее транспортное средство,
принадлежащее ему на праве собственности, полного хозяйственного
ведения, оперативного управления или на других основаниях, не
противоречащих действующему законодательству (договор аренды,
доверенность и т. п.).
Следовательно, договор обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств может быть
заключен как с собственником, так и с арендатором транспортного
средства. Информацию о том, кто именно (собственник или арендатор)
осуществляет страхование, необходимо отразить в договоре аренды
автомобиля.
Если по договору аренды в качестве страхователя выступает
арендатор, то он не вправе включить в состав своих валовых
расходов сумму страхового платежа по договору обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, поскольку арендуемый автомобиль не является
собственностью предприятия и не числится на его балансе.
Что касается бухгалтерского учета, то сумма расходов
арендатора по указанному виду страхования отражается в составе
расходов отчетного периода в зависимости от функционального
назначения таких расходов записями:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 655.
Ремонт и другие улучшения арендованного автомобиля
В ходе эксплуатации автомобиля может возникнуть необходимость
в его ремонте, дооборудовании, модернизации и других видах
улучшения.
В соответствии с Положением о техническом обслуживании и
ремонте дорожно-транспортных средств автомобильного транспорта,
утвержденным приказом Министерства транспорта Украины
от 30.03.98 г. № 102 ( z0268-98 ), ремонт транспортных средств
подразделяется на текущий и капитальный.
Под текущим ремонтом понимается ремонт, выполняемый для
обеспечения или восстановления работоспособности изделия и
заключающийся в замене и (или) восстановлении отдельных частей.
В свою очередь капитальный ремонт - это ремонт, выполняемый
для восстановления исправности и полного или приближенного к
полному восстановлению ресурса изделия с заменой или
восстановлением любых частей, в том числе и базовых.
Договором аренды должно быть определено, на какую из сторон
возлагаются обязанности по поддержанию автомобиля в пригодном для
эксплуатации состоянии, а также порядок возмещения (невозмещения)
данных расходов.
Рассмотрим порядок отражения таких операций в налоговом и
бухгалтерском учете, если по договору аренды автомобиля
ответственность за проведение его ремонта возложена на арендатора.
В целях налогового учета следует обратить внимание на тот факт,
что в соответствии с п. 8.7 ст. 8 Закона о налоге на прибыль
любые виды ремонта (как текущий, так и капитальный),
реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных
фондов расцениваются как улучшение основных фондов, а расходы на
проведение такого улучшения могут быть включены в состав валовых
расходов налогоплательщика в сумме, не превышающей 10 процентов
совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по
состоянию на начало отчетного периода.
При этом у предприятий-арендаторов возникает вопрос:
распространяются ли на них указанные положения или расходы на
улучшение арендованного транспортного средства следует
амортизировать?
По нашему мнению, арендатор вполне может воспользоваться
правом, предоставленным п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль, в отношении включения расходов на улучшение арендованного
объекта основных фондов в пределах "10-процентного лимита" в
состав своих валовых расходов, поскольку такой объект используется
в хозяйственной деятельности предприятия-арендатора и в принципе
подлежит амортизации.
Однако, учитывая, что проверяющие могут придерживаться
несколько иной точки зрения, осторожным плательщикам можно
порекомендовать, воспользовавшись нормами п.п. 8.8.1 ст. 8 Закона
о налоге на прибыль, увеличить (создать) балансовую стоимость
соответствующей группы основных фондов на стоимость произведенных
улучшений и амортизировать эти расходы до достижения такой группой
нулевого значения.
Отметим, что арендатор, осуществляющий улучшение арендованного
автомобиля, в соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС имеет
право на налоговый кредит по НДС, поскольку расходы на такое
улучшение включаются в состав валовых расходов или подлежат
амортизации.
Что касается бухгалтерского учета, то порядок отнесения затрат
на поддержание в исправном состоянии и улучшение арендованного
автомобиля регулируется П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства",
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000
г., с изменениями и дополнениями (далее - П(С)БУ 7), и П(С)БУ 14
( z0487-00 ) "Аренда", утвержденным приказом Министерства финансов
Украины от 28.07.2000 г. № 181, с изменениями и дополнениями
(далее - П(С)БУ 14), и зависит от влияния осуществленных
мероприятий на будущие экономические выгоды.
Если предприятие осуществляет расходы, связанные с
поддержанием объекта основных средств в рабочем состоянии, т. е.
если в результате проведенных мероприятий такому объекту
возвращены его первоначальные качества, то понесенные затраты на
основании п. 15 П(С)БУ 7 включаются в состав расходов отчетного
периода. К таким мероприятиям относятся, в частности, мероприятия
по поддержанию автомобиля в исправном состоянии, например,
техническое обслуживание, а также ремонт.
Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия все расходы,
связанные с техническим обслуживанием и ремонтами арендованного
автомобиля, включаются в состав расходов отчетного периода и
отражаются записями:
Дт 23, 91, 92, 93, 94- Кт 20, 22, 28, 63, 65, 66, 68 и др.
Если же арендатор производит затраты на модернизацию,
модификацию или дооборудование арендованного транспортного
средства (т. е. улучшение) с целью увеличения будущих
экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования,
такие затраты согласно п. 8 П(С)БУ 14 должны быть отражены как
капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих
необоротных материальных активов с использованием субсчета 153
"Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных
активов".
Расходы, связанные с улучшением объекта основных средств и
накопленные на субсчете 153, подлежат списанию с этого субсчета на
субсчет 117 "Прочие необоротные материальные активы". Сформировав
объект прочих необоротных материальных активов на основе
проведенного улучшения арендованного объекта, арендатор должен
начислять его амортизацию.
В случае невозмещения арендодателем расходов на проведение
улучшений арендованного транспортного средства амортизация на
созданный объект прочих необоротных материальных активов
начисляется в соответствии с п. 27 П(С)БУ 7 исключительно по двум
методам: прямолинейному и производственному. Оба эти метода
предусматривают списание стоимости объекта основных средств в
течение срока его полезного использования, т. е. процесс
начисления амортизации (с позиции арендатора) происходит в период
срока аренды, так как в основном срок аренды совпадает со сроком
полезного использования. Другими словами, сумма понесенных
арендатором расходов на улучшение объекта аренды к моменту
возврата его арендодателю по окончании срока аренды будет
полностью самортизирована арендатором.
При возврате арендованного автомобиля по окончании срока
аренды арендатор списывает первоначальную стоимость
сформированного на основе проведенного улучшения объекта и сумму
износа записью:
Дт 132 "Износ прочих необоротных материальных активов" -
Кт 117.
Если же договором аренды предусмотрено возмещение
арендодателем арендатору стоимости проведенного улучшения
автомобиля, по нашему мнению, созданный объект прочих необоротных
материальных активов амортизируется. При этом в момент возврата
автомобиля арендодателю арендатор отражает выбытие созданного
объекта в порядке, предусмотренном П(С)БУ 7 для выбытия основных
средств.
Порядок отражения расходов на улучшение арендованного
автомобиля в налоговом и бухгалтерском учете арендатора рассмотрим
на условном примере.
Пример 3.
Предприятие "Юпитер" арендует у гражданина Власенко П. И.
автомобиль для общепроизводственных целей. Стоимость автомобиля на
момент заключения договора аренды согласно результатам проведенной
экспертной оценки составила 5200 грн.
В соответствии с положениями договора арендатором в августе
2003 года произведено дооборудование автомобиля. Согласно акту
выполненных работ фирме "Автосервис", осуществившей
дооборудование, перечислены 1800 грн. (без НДС - 1500 грн.; НДС -
300 грн.).
В налоговом учете арендатора на стоимость фактически
произведенных улучшений арендованного транспортного средства в III
квартале 2003 года создана балансовая стоимость группы 2 основных
фондов. Компенсация арендодателем понесенных арендатором расходов
на улучшение автомобиля договором аренды не предусмотрена.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции
отражаются следующим образом:
|---|------------------------------------|-------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма,| Бухгалтерский |
|п/п| | грн. | учет |
| | | |-------|-------|
| | | | дебет | кредит|
| | | | счета | счета |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 | На основании акта приема-передачи | 5200| 01 | - |
| | автомобиль зачислен на забалансовый| | | |
| | счет | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 | Произведено дооборудование | 1500| 153 | 631 |
| | арендованного автомобиля (подписан | | | |
| | акт выполненных работ) | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| В налоговом учете расходы на улучшение арендованного автомобиля|
| в рассматриваемой ситуации подлежат амортизации с IV квартала|
| 2003 года. Сумма амортизационных отчислений в расчете на|
| квартал в данном случае составит: |
| |
| 1500 грн. х 6,25% {2} : 100% = 93,75 грн. |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 | Отражена сумма налогового кредита | 300|641/НДС| 631 |
| | по НДС в составе стоимости | | | |
| | выполненных работ | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 | Оплачены работы по дооборудованию | 1800| 631 | 311 |
| | арендованного автомобиля | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 | Создан объект прочих необоротных | 1500| 117 | 153 |
| | материальных активов на стоимость | | | |
| | проведенного улучшения | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 6 | Начислена амортизация созданного | | 91 | 832 |
| | объекта прочих необоротных | 1500|-------|-------|
| | материальных активов в течение | | 832 | 132 |
| | срока аренды | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 7 | При возврате арендованного | 1500| 132 | 117 |
| | автомобиля арендодателю по | | | |
| | окончании срока аренды списывается | | | |
| | сумма износа созданного объекта | | | |
| | прочих необоротных материальных | | | |
| | активов | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 8 | На основании акта приема-передачи | 5200| - | 01 |
| | автомобиль списан с забалансового | | | |
| | счета | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
В заключение благодарим бухгалтеров, пожелавших с нашей
помощью поделиться со своими коллегами опытом в решении
рассмотренных в публикации вопросов, и надеемся на дальнейшее
плодотворное сотрудничество.
{1} Подлежат перерасчету по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль на конец отчетного периода.
{2} С 01.01.2004 г. норма амортизации основных фондов группы 2
составит 10% в расчете на налоговый квартал.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№68/03, стр. 21
[25.08.2003]
Наталья Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------