Из чего состоит первоначальная стоимость
При импорте товара на таможенную территорию Украины
предприятие осуществило ряд платежей. В частности, были
уплачены таможенные сборы и пошлина, оплачены услуги центра
метрологии и стандартизации, услуги брокера по составлению
ГТД, за хранение товара на территории таможенных складов и за
погрузочно-разгрузочные работы, а также услуги по перевозке
товара по территории России и Украины. Какие из перечисленных
платежей предприятие может сразу отнести на валовые расходы, а
какие необходимо отнести на увеличение первоначальной
стоимости ввезенных товаров?
* * *
Данный вопрос возник на предприятии в связи с тем, что в
соответствии с требованиями Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль),
предусмотрен различный порядок включения некоторых видов расходов
в состав валовых. Так, некоторые расходы предприятия включаются в
состав валовых в момент их возникновения, другие же попадают в
валовые расходы в составе первоначальной стоимости товаров
посредством механизма учета прироста (убыли) балансовой стоимости
запасов, предусмотренного п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
Напомним, что согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль, все без исключения плательщики налога на прибыль должны
вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров
(кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов,
комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на
складах, в незавершенном производстве и остатках готовой
продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование,
хранение) которых включаются в состав валовых расходов. Расчет
прироста (убыли) запасов ведется на основании информации о
балансовой стоимости запасов, сформированной в бухгалтерском учете
предприятия.
Порядок формирования балансовой стоимости товаров установлен
в п. 8 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы", согласно которому
приобретенные производственные запасы, в том числе и товары,
зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату,
является себестоимость запасов, состоящая, в частности, из
следующих расходов: сумм, уплачиваемых в соответствии с договором
поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;
сумм ввозной таможенной пошлины;
транспортно-заготовительных расходов (в том числе, оплаты
тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортирование
запасов всеми видами транспорта);
других расходов, непосредственно связанных с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях.
Анализируя предусмотренный П(С)БУ 9 состав первоначальной
стоимости запасов, на наш взгляд, можно сделать вывод, что из
перечисленных в вопросе затрат предприятия в первоначальную
стоимость импортных товаров включаются: таможенные сборы и
пошлина, оплата услуг по хранению товара на территории таможенного
склада, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, а также услуги по
перевозке товара по территории России и Украины. Указанные затраты
включаются в первоначальную стоимость товаров и подлежат
перерасчету по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
Стоимость услуг центра метрологии и стандартизации, а также
услуг таможенного брокера по оформлению ГТД не участвует в
формировании первоначальной стоимости импортных товаров и в
соответствии с требованиями П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) "Расходы"
отражается в составе расходов предприятия того отчетного периода,
в котором они были осуществлены. Поэтому, на основании п.п. 5.2.1
ст. 5 Закона о налоге на прибыль указанные расходы включаются в
валовые расходы в момент их возникновения и в дальнейшем не
участвуют в корректировке валовых расходов (доходов) по п. 5.9
ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№68/03, стр. 51
[25.08.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------