ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
22.07.2003 N 11408/7/15-1117
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДП
"Спіловер" від 27.05.2003 р. N 21/643 щодо застосування пункту 5.9
ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон) і повідомляє.
Відповідно до пункту 5.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) платник
податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової
вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних
паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів,
напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах,
у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати
на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких
включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за
винятком тих, що отримані безкоштовно).
З метою реалізації п. 5.9 Закону ( 334/94-ВР ) у додатку К1/1
до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої
наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня
2003 року N 143 ( z0271-03 ), узгодженого рішенням Комітету
Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності
від 31 березня 2003 року N 06-10/239 та зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 року за N 271/7592,
передбачено Таблицю 1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової
вартості запасів", яка заповнюється на підставі пункту 5.9 Закону
та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси",
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня
1999 року N 246 ( z0751-99 ) та зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 2 листопада 1999 року за N 751/4044
(далі - П(С)БО 9).
Відповідно до пункту 8 П(С)БО 9 ( z0751-99 ) придбані
(отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс
підприємства за первісною вартістю.
У пункті 9 П(С)БО 9 ( z0751-99 ) наведено складові, з яких
складається первісна вартість запасів, що придбані за плату,
зокрема ціна договору без податку на додану вартість,
транспортно-заготівельні витрати, суми ввізного мита, інші
витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і
доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у
запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі
матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі
витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно
технічних характеристик запасів.
Пунктом 10 П(С)БО 9 ( z0751-99 ) встановлено, що первісною
вартістю запасів, які виготовляються власними силами підприємства,
визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"
( z0027-00 ).
Таким чином, Законом і П(С)БО 9 ( z0751-99 ) передбачено
ведення податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості
запасів з урахуванням всіх витрат, які безпосередньо пов'язані з
придбанням (створенням) запасів і доведенням їх до стану, в якому
вони придатні для використання у запланованих цілях, а не лише сум
прямих матеріальних витрат.
Що стосується ведення податкового обліку приросту (убутку)
балансової вартості запасів при операціях з давальницькою
сировиною, то, враховуючи вищевикладене, платник податку -
замовник повинен враховувати у балансовій вартості запасів затрати
на їх переробку.
Заступник Голови Ю.Гриб