Переходно-подоходное
------------------------------------------------------------------
Готовясь к имплементации в нас норм Закона "О налоге с доходов
физических лиц" ( 889-15 ) (далее - Закон) {1}, мы самоотверженно
продолжаем пудрить читателям мозги грядущими нововведениями.
Если сейчас вам не до размышлений о перспективах, то засуньте
на этой страничке в журнал закладку с надписью "Заглянуть позже".
Медицинское
Нормы нового Закона, касающиеся лечебно-медикаментозных
проблем соотечественников, несомненно, более гуманны и щедры, чем
нынешнее декретное скопидомство.
Видимо, руководствуясь избитым трюизмом "Лечиться даром -
даром лечиться" и понимая, что конституционно-бесплатная медицина
- это самый короткий путь на кладбище, депутаты проявили
неслыханную щедрость по отношению к нездоровой части своего
электората.
Во-первых, согласно п/п. 4.3.22 Закона в состав дохода не
включаются
"денежные средства или стоимость имущества (услуг),
предоставляемые в качестве помощи на лечение и медицинское
обслуживание плательщика налога его работодателем за счет
денежных средств, остающихся после обложения такого
работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии
соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов,
указанных в подпунктах "а"-"з" подпункта 5.3.4 пункта 5.3
статьи 5 настоящего Закона".
Во-вторых, упомянутый п/п. 5.3.4 провозглашает возможность
увеличить налоговый кредит плательщика на
"сумму собственных денежных средств плательщика налога,
уплаченных в пользу заведений здравоохранения для компенсации
стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога
или члена его семьи первой степени родства, в том числе для
приобретения лекарств, донорских компонентов,
протезно-ортопедических приспособлений в размерах, не
покрываемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского
страхования".
Правда, этот замечательный подпункт не распространяется на
девять наименований медуслуг, как бы это сказать,
нежизненноважного характера. Это те самые п/п. "а"-"з", которые не
уважает и п/п. 4.3.22.
Характерным для будущего применения п/п. 5.3.4 является его
ссылка на фонд медстрахования. И очевидно потому, что страна таким
счастьем пока не обзавелась, п/п. 22.1.2 Закона отсрочил
применение п/п. 5.3.4 до "лучших времен" {2}.
По нашему мнению, временное бездействие нормы п/п. 5.3.4 еще
не означает, что льгота по п/п. 4.3.22 будет распространяться и на
"запретные" медрасходы, упомянутые в п/п. "а"-"з". Ведь эти
подпункты остаются "за бортом", установленным п/п. 5.3.4, даже
несмотря на то что сам 5.3.4 не работает. {3}
Помимо названных соизволений Закон содержит еще одну поблажку.
Прячется она в "благотворительном" разделе Закона:
"9.7.4. Не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая
благотворительная помощь, предоставляемая резидентами -
юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):
а) заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных
услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой
степени родства, в том числе для приобретения лекарств
(донорских компонентов, протезно-ортопедических
приспособлений) в размерах, не покрываемых выплатами из фонда
общеобязательного медицинского страхования, кроме расходов на
косметическое лечение или косметическую хирургию (включая
косметическое протезирование, не связанное с медицинскими
показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с
хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с
использованием драгоценных металлов, гальванопластики и
фарфора, аборты (кроме абортов, производимых по медицинским
показаниям или если беременность стала следствием
изнасилования), операции по перемене пола; лечение
венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических
заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или
изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости;
клонирование человека или его органов; приобретение лекарств,
медицинских средств и приспособлений, не подпадающих под
перечень жизненно необходимых, установленный Кабинетом
Министров Украины {4};
"...""
Обратите внимание: в п/п. 9.7.4 также есть ссылка на пока
отсутствующий фонд медстрахования. Однако это не привело к
отсрочке действия сего подпункта. Он будет полномасштабно
действовать в 2004 году. Ведь "не покрытые" медстрахфондом размеры
равны 100% фактических расходов.
В итоге имеем следующее: в 2004 году в доходы плательщика
можно не включать проплаты (без каких-либо суммовых ограничении),
осуществляемые и как "пособие на лечение", и как "целевая
благотворительная помощь" (за исключением всяческих
гелиотерапевтически-клонированных маргиналий). Причем если обычное
пособие (п/п. 4.3.22) может предоставляться непосредственно
физлицу {5}, то благотворительное вспомоществование должно
направляться непосредственно в адрес медучреждения (как это
заведено и в ныне действующем Декрете).
С другой стороны, упоминание о работодателе в п/п. 4.3.22
свидетельствует о том, что льгота по обычному пособию
распространяется только на наемных лиц.
Однако некоторое пессимистичное опасение по поводу
медицинско-лечебных щедростей у нас имеется. Боимся мы, что
здоровые люди из ГНАУ могут попробовать сузить медльготы, трактуя
п/п. 9.7.4 как норму, разъясняющую п/п. 4.3.22. Тогда ограничения
обоих положений Закона суммируются и значительно осложнят жизнь
болезненным плательщикам.
Банки, которые не являются "не являющимися" Судьба
налогообложения процентов в 2004 году выглядит несколько
запутанно.
Попробуем разобраться и ознакомить читателя со своими
разборками.
Для начала: декретная лафа, "офшорившая" проценты с банковских
депозитов, с приходом Закона сгинула.
Но не насмерть.
Во-первых, ставка хоть уже и появилась, но еще маленькая:
"7.2. Ставка налога составляет 5 процентов от объекта
налогообложения, начисленного налоговым агентом как: процент
на депозит (вклад) в банк или небанковское финансовое
учреждение в соответствии с законом (кроме страховщиков);
процентный или дисконтный доход по сберегательному
(депозитному) сертификату;
в других случаях, прямо определенных соответствующими нормами
настоящего Закона {6}".
Во-вторых, в 2004 году даже эта маленькая ставка применяться,
наверное, не будет. Почему "наверное"?
Потому что годичную отсрочку банковско-депозитного
налогообложения депутаты провели как-то чудно. Судите сами.
Достаточно механистичные п/п 9.2.1 и 9.2.2 Закона {7},
поясняющие процедуры процентного обложения, согласно п/п. 22.1.4
вступают в силу с 2005 года. Выходит, что пятипроцентная ставка
как бы действует с 2004 года, а налоговыми агентами банки
становятся с 2005 года. То есть в 2004 году и объект, и ставка
обложения есть, а вот удержателя нет.
У особо пугливых такая ситуация вызвала тревогу, причем
небеспочвенную - по причине наличия в Законе злобного п/п. 8.2.1:
"Плательщик налога, получающий доходы, начисленные лицом, не
являющимся налоговым агентом, обязан включить сумму таких
доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и
представить годовую декларацию по данному налогу".
Неужто вкладчиком придется в 2004 году депозитные проценты
облагать самостоятельно?
Думаем, все-таки нет.
Дело в том, что благодаря отсрочке, предоставленной
п/п. 22.1.4, банки в 2004 году окажутся в интересном положении.
С одной стороны, они пока не будут налоговыми агентами в
отношении депозитных процентов. А с другой - они не будут и
лицами, "не являющимися налоговыми агентами". По той простой
причине, что категория последних строго определена в п/п. 8.2.2:
"Лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент
или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта
предпринимательской деятельности".
Дополнительным аргументом в пользу того, что налогообложения
процентов в 2004 году не будет, является п/п. 9.2.4 (который
вступит в силу с 2004 года):
"Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются
налогом при их выплате за их счет".
Ведь вкладчик, даже если захочет обложить свои
пассивно-процентные доходы, не сможет это осуществить
"окончательно", как того требует приведенный подпункт - поскольку,
судя по замыслу Закона, "окончательность" налогообложения
заключается в удержании налога налоговым агентом при выплате
доходов.
И напоследок - о небанковско-недепозитных процентах.
Подпункт 9.2.3 Закона гласит:
"Налогообложение процентов (в том числе дисконтных доходов),
уплаченных (начисленных) по иным основаниям, нежели указанные
в подпункте 9.2.1 настоящего пункта, осуществляется в общем
порядке, установленном настоящим Законом для доходов,
окончательно облагаемых налогом при их выплате, по ставке,
определенной в пункте 7.1 статьи 7 настоящего Закона".
Так что проценты, полученные по долговым обязательством
(п/п. 1.3 "а") или в виде штрафных санкций (п/п. 4.2.10 "б"),
попадут под общую ставку 15(13)%.
{1} См. "Бухгалтер" № 27'2003, с. 5-37.
{2} "Подпункт 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 вступает в силу с начала
налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу
закон об общеобязательном медицинском страховании".
{3} Хотя небесперспективным может быть и другой подход: если в
2004 году п/п. 5.3.4 не работает, то любые отсылки к нему до
01.01.2005 г. некорректны и льгота п/п. 4.3.22 применяется без
всяких ограничений.
{4} Определен Постановлением Кабинета Министров Украины
от 16.11.2001 г. № 1482. - И. Ч.
{5} Во всяком случае, п/п. 4.3.22 Закона ограничений на этот счет
не содержит.
{6} Очевидно, здесь имеются в виду некоторые случаи обложения
доходов от продажи недвижимости (п/п. 11.1.1, 11.1.2) и
получения наследства (п/п. 13.2.1). - И. Ч.
{7} "9.2.1. Налоговым агентом плательщика налога при начислении
(уплате) в его пользу процентов на банковский депозит (вклад),
вклад в небанковские финансовые учреждения согласно закону или
процентов (дисконтных доходов) на депозитный (сберегательный)
сертификат (далее - проценты) является лицо, осуществляющее
такое начисление (уплату). Общая сумма налогов, удержанных в
течение отчетного налогового месяца с таких начисленных
(уплаченных) процентов плательщику налога, уплачивается
(перечисляется) таким налоговым агентом в бюджет в сроки,
определенные законом для месячного налогового периода".
9.2.2. Налоговый агент, начисляющий проценты, представляет
налоговый расчет общей суммы начисленных процентов и общей
суммы удержанных из них налогов в составе налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятий в сроки, установленные
законом для такого налога. При этом информация относительно
отдельного вклада (депозита) физического лица, суммы
начисленных на него процентов, а также сведений относительно
такого физического лица - вкладчика не предоставляется. Форма
указанного налогового расчета устанавливается в порядке,
определенном законом, и:
для банков согласуется с Национальным банком Украины;
для небанковских финансовых учреждений согласуется с
соответствующим государственным органом, уполномоченным
осуществлять контроль и надзор за такими небанковскими
финансовыми учреждениями в соответствии с законом".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№33/03, стр. 43
[01.09.2003]
Иван Чалый
------------------------------------------------------------------