Спецодежда, срок использования которой более одного года,
учитывается как МНМА и включается в состав основных фондов
Как учитывать спецодежду, срок использования которой более
одного года?
* * *
На первый взгляд, возникает желание присвоить такой спецодежде
статус МБП, расходы на его приобретение включить в состав валовых
расходов и учитывать их стоимость при пересчете балансовой
стоимости запасов по п. 5.9 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль). Но не стоит
делать поспешные выводы, сначала выясним, что именно считается
малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП).
Согласно П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы" к категории МБП
относятся предметы, которые используются в течение срока не более
одного года или нормального операционного цикла, если он более
одного года. Очевидно, что все другие малоценные предметы, вне
зависимости от их стоимости, не могут считаться МБП. Для учета
таких предметов Инструкцией о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291
( z0892-99 ), предусмотрен субсчет 112 "Малоценные необоротные
материальные активы" (МНМА), где отражаются предметы, срок
полезного использования которых более одного года и стоимость
которых погашается начислением износа по установленной
предприятием ставке (норме).
Таким образом, спецодежда, срок использования которой более
одного года, должна быть отнесена к категории МНМА.
Что касается налогового учета, то здесь отметим следующее.
После вступления силу Закона Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV
( 349-15 ) было отозвано письмо ГНАУ от 12.01.2001 г.
№ 286/7/15-1117 ( v0286225-01 ). Руководствуясь им, многие
предприятия в налоговом учете не относили в состав основных фондов
МНМА, хотя это и противоречило нормам Закона о налоге на прибыль.
Теперь однозначно можно утверждать, что любые предметы со сроком
службы более одного года будут независимо от стоимости
признаваться основными фондами, а расходы на их приобретение
станут амортизироваться. Такой вывод следует из п. п. 8.2.1 ст. 8
Закона о налоге на прибыль, согласно которой под термином
"основные фонды" следует понимать материальные ценности,
предназначенные плательщиком налога для использования в
хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода,
превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию
таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно
уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Таким образом, МНМА для целей налогового учета подпадают под
определение основных фондов.
Более детально налоговый учет МНМА рассмотрен в статье
"Малоценка-2003", или О налоговом учете малоценных необоротных
материальных активов" (см. "Бухгалтерскую неделю", 2003, № 15).
Следовательно, по нашему мнению, на стоимость спецодежды, срок
использования которой более одного года, должна быть увеличена
(создана) балансовая стоимость третьей группы основных фондов, к
которой в соответствии с п. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ) относятся любые другие основные фонды, не
включенные в группы 1, 2 и 4. Амортизация такой спецодежды в
налоговом учете будет осуществляться по нормам, предусмотренным
для третьей группы основных фондов (3,75% в расчете на налоговый
квартал).
Рассмотрим на условном примере порядок отражения в учете
приобретения МНМА.
Пример.
На условиях предварительной оплаты плательщиком НДС
приобретена спецодежда для работников, занятых на производстве,
стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.).
Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете в виде
таблицы.
|-----------------------------|--------|-------------------------|
| Содержание операции | Сумма, | Корреспондирующие счета |
| | грн. |------------|------------|
| | | дебет | кредит |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Перечислена поставщику | 1200,00| 371 | 311 |
| предоплата за спецодежду | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Отражен налоговый кредит с | 200,00| 641 | 644 |
| НДС в составе предоплаты | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Получена от поставщика | 1000,00| 153 | 631 |
| спецодежда | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| На сумму стоимости приобретенной спецодежды в налоговом учете |
| увеличивается (создается) балансовая стоимость третьей группы |
| основных фондов на 1000 грн. (в налоговом квартале, следующем |
| за кварталом приобретения) |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Списана ранее отраженная | 200,00| 644 | 631 |
| сумма налогового кредита | | | |
| по НДС при оприходовании | | | |
| спецодежды | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Осуществлен взаимозачет | 1200,00| 631 | 371 |
| задолженностей | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Передана спецодежда | 1000,00| 112 | 153 |
| работникам для | | | |
| использования | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Начислена амортизация | 1000,00| 23 | 132 |
| (100%) при передаче | | | |
| спецодежды для | | | |
| использования {1} | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
| Списание при выбытии | 1000,00| 132 | 112 |
| спецодежды, которая | | | |
| использовалась | | | |
| работниками | | | |
|-----------------------------|--------|------------|------------|
{1} Пунктом 27 П(С)БУ 7 "Основные средства" предусмотрен, в
частности, и такой метод начисления амортизации на МНМА.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№35/03, стр. 45
[01.09.2003]
Консультируют специалисты редакции
------------------------------------------------------------------