Принцесса цирка и Мистер ИКС
Куда девать отрицательный НДС; что собираются растолковать
о налоговой прибыли
Светлой памяти Имре Кальмана
------------------------------------------------------------------
В период компьютеризации, тотальной замены разума
человеческого разумом искусственным пришла пора найти
искусственный заменитель и такому экономическому недоразумению,
порожденному чуждой нам западной цивилизацией, как нулевая ставка
НДС для экспортеров.
Всем понятно, что накопившие колоссальные залежи
отрицательного НДС экспортеры, не имеющие возможности прикрыть
свой голенький д-т полноценным к-том, являются главными врагами
народа Украины. Ведь государству, чтобы возместить им положенный
(из-за ставки 0) НДС, не хватит всех собираемых в стране налогов.
Вот и пропадают бесценные невозмещенные дебетовые запасы,
попросить которые просто страшно. (Или надо просить очень уж
хорошо - см. "Бухгалтер" № 35-36'01, с. 29.)
Завести же себе нормальный (не 0-й) вид деятельности, чтоб
налоговые обязательства по нему гасить насобиравшимся налоговым
кредитом, может не всякое предприятие.
Легче бывает найти "нормального" партнера, чтобы своим д-том
решать проблемы с его к-том, то есть этот самый налоговый кредит
попросту продавать (см., например, "Бухгалтер" № 32'02, с. 30-31).
Причем если делать это на пару с безНДСным ЧПЕНом (см.
"Бухгалтер" № 7'02, с. 30-31), то можно так помочь партнеру с НДС,
что ни у кого не будет еще и налога на прибыль.
Так вот, среди прочих вариантов полезного (и бесконфликтного!)
использования указанных залежей симпатично смотрится вариант с
искусственным экспортером, создающим искусственную нулевую ставку.
Для реализации такого механизма экспортер со стажем
(выразившимся в большом заслуженном д-те 644) свой дальнейший
экспорт осуществляет не лично (речь, понятно, о юрлице, так что
точнее - не юрлично), а через нового продавца, который формально и
становится в таком случае экспортером, лишая экспортера
"настоящего" этого приятного никчемного статуса.
Новоявленный экспортер, умеющий решать вопросы на таможне и
все положенные ВЭД-проблемы (естественно, нормальное человеческое
предприятие с нормальным НДСом, не какой-нибудь ЮРЕН с 3-дневным
сроком существования), приобретает на себя у экспортера бывшего
экспортировавшуюся этим бывшим продукцию и теперь уже экспортирует
ее сам. Причем то, что бывший покупал за 90 (в том числе НДС 15),
а продавал за рубеж за 100 (без НДС), new-экспортер покупает у
него за 117 (в том числе НДС 19,5), а продает, экспортируя, за 100
(без НДС). {1}
Покупателю-иностранцу (как говорят в народе - нерезиденту) у
кого покупать за 100 - в принципе все равно (по крайней мере,
экономически): он, сколько платил, столько и платит.
Посредник-"экспортер" заработал на сделке 100 (цена продажи) -
117 (цена покупки) - 0 (налоговые обязательства) + 19,5 (налоговый
кредит, реально используемый для "гашения" налоговых обязательств,
возникающих по другим операциям, то есть кредит для кредита 641 и
643, эти кредиты обнуляющий) - 0,30 x [100 - (117 - 19,5)] (налог
на прибыль) = 2,5 - 0,30 x 2,5 = 1,75.
Не очень много, конечно, так ведь и делать ничего особо не
надо. Особенно - если все "концы" налажены и схвачены.
Ну а бывший заработал 117 (почем продал) - 90 (почем купил) -
19,5 (налоговые обязательства) + 19,5 (из залежей налогового
кредита, пополнившихся, кстати, на 15) = 27. Ах да, у него тоже
налог на прибыль. Ну, значит, 27 - 0,30 x [(117 - 19,5) - (90 -
15)] = 27 - 0,30 x 22,5 = 20,25.
Для сравнения: без этого всего бывший, оставаясь не бывшим
экспортером, а действующим, получал бы 100 - 90 - 0 + 15 - 0,30 x
[(100 - 0) - (90 - 15)] = 25 - 0,30 ? 25 = 17,5, а по-настоящему -
не 17,5, а 17,5 - 15 (которых он не увидит никогда) = 2,5, ну а
если еще точнее, то 2,5 + [морока, связанная с самим фактом
существования отрицательного сальдо по НДС].
(И что же лучше? 2,5 + [морока, умножающая их на 0] или 20,25?
Вспоминается из бессмертного "Подкидыша": "Девочка, что ты хочешь:
чтобы тебе оторвали голову или с нами на дачу?".)
Итак, нулевая ставка, создававшая НДС, равный 0 - 15 = -15, а
по украинским обычаям = 0, превращается в искусственную нулевую
ставку, создающую НДС 19,5 - 19,5 = тоже 0, но - при возмещаемых
покупателем 17. Значит, на НДС получается выигрыш не в размере
иллюзорных 15, то есть на самом деле 0, а в размере 17 реальных.
Да еще и облагаемая прибыль падает на 2,5, из-за чего общая
экономия получается 17 - 0 + 0,30 x 2,5 = 17,75.
Проверка: 20,25 - 2,5 (см. выше) = 17,75.
То есть результат - и больше, и настоящий! (Лучше быть богатым
и здоровым, чем бедным и больным...)
Причем никаких поганых "обналичек", "сдач", "откатов" тощо.
Счастливы все, включая налоговых инспекторов, перед носом которых
не маячат уже назойливые "минуса'".
Правда, для этого всеобщего счастья бывшему нулевику придется
покрутиться - как принцессе цирка:
где-то завести себе новые виды деятельности {2},
где-то "продать налоговый кредит" {2},
где-то поЧПЕНиться {2},
а где-то - найти "экспортера", покупающего с НДС то, что ранее
продавалось без НДС.
* * *
Ну а где принцесса цирка, там и Мистер ИКС - Информированный
Квалифицированный Специалист по налогу на прибыль. Тем более что
как сегодня можно говорить на налоговую тему, минуя этот налог?
Так вот, Мистер ИКС, который вхож туда и предсказания которого
имеют обыкновение 100%-но сбываться, любезно напророчил вашему
покорному слуге (и народу Украины) следующее.
По всей вероятности (далее - п. в. в.), в порядке составления
"обычной" прибыльной декларации будет продублирована норма п. 2.2
Порядка составления декларации за январской (см. "Бухгалтер"
№ 5'03, с. 12), согласно которой досрочно представленную
декларацию можно заменить (без штрафов!) новой - до истечения
срока декларирования.
П. в. в., минфиновский "Порядок 5.9 № 124" {3} будет отменен
(с 01.01.2003 г.), а все, что надо по 5.9, будет разъясняться в
пояснениях к заполнению декларационных строчек. Там-то и укажут,
что НЗП и готовая продукция через 5.9 пройдут не в части
матсоставляющей, а полностью.
П. в. в., будет разъяснено, что естественная убыль для целей
обложения прибыли не будет признаваться расходами на хозяйственную
деятельность, и не надо кричать.
П. в. в., могут разъяснить, что в 5.4.10 {4} имели в виду не
то, что там написано, а то, что переполовиниваются расходы на
аренду легковых автомобилей не все, а лишь те из них, которые
относятся к расходам на ГСМ.
П. в. в., знаменитое письмо Азарова-Алешина (от 12.01.2001 г.
№ 286/7/15-1117 ( v0286225-01 ) - см. "Бухгалтер" № 20'02, с. 39т-
40т), разрешающее предприятиям для целей налогового учета
самостоятельно устанавливать границу между ОФ и МНМА и списывать в
налоговом учете МНМА как МБП, будет отозвано (тоже с 01.01.2003г.)
- поскольку кое-кто, не вняв нашему совету устанавливать границу
на уровне 1 тыс. грн. (см. "Бухгалтер" № 32'01, с. 38),
устанавливал ее на уровне чуть ли не 1 млн. грн. Все сверхгодовое
независимо от стоимости будет в целях налогового учета
приравниваться к ОФ и тихонько амортизировать, а малоценка
окончательно станет просто малосрочкой (так как стоимостной
границы нет и не предвидится).
П. в. в., "справедливая рыночная цена" из 1.20.1 {5}
(принимаемая в качестве обычной, если другую обычную не нашли),
которая будет браться из бухучета согласно абз. 2 п/п. 1.20.10,
скоро "обопрется" на новое определение "справедливой стоимости"
(сегодняшний п. 4 П(С)БУ 19 ( z0499-99 ) - см. в "Бухгалтере"
№ 47-48'02 на с. 75т), каковое "гармонизируют" с налоговым учетом.
Ведь "гармонисты" в высшем руководстве Минфина (вспоминайте)
теперь имеются.
В общем, покрутиться - не хуже принцесс цирка - придется
(понемножку) всем.
Всех и люблю, всегда ваш.
{1} Что цена продажи оказывается ниже цены покупки - страшно
не очень: это ж за счет входного НДС, а так - валовые доходы
все равно больше валовых затрат.
{2} См. ссылки на "Бухгалтер" в начале статьи.
{3} См. "Бухгалтер" № 32'02, с. 26т-27т.
{4} См. "Бухгалтер" № 4'03, с. 20т-21т.
{5} См. п. 1.20 Закона О Прибыли там же на с. 6т-8т.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№8/03, стр. 50
[01.02.2003]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------