ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.06.2003 N 5348/6/17-0516
ДПАУ розглянула лист і повідомляє.
Операції з виплат дивідендів віднесено ст. 7 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (в редакції
Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), із
змінами і доповненнями (далі - Закон) до операцій особливого виду.
Порядок оподаткування дивідендів, які сплачуються емітентом
корпоративних прав власникам таких дивідендів, передбачено п. 7.8
вказаної статті ( 334/94-ВР ).
Так, відповідно до пп. 7.8.2 цього пункту, емітент
корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів
своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету
авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки,
встановленої п. 10.1 ст. 10 Закону ( 334/94-ВР ), нарахованої на
суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої
виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок
вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.
Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього
податку за визначеною п. 10.1 ст. 10 Закону ( 334/94-ВР ) ставкою
покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є
резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач
дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі
сплати податку на прибуток, надані Законом або іншими
законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку
іншої, ніж встановлено п. 10.1 ст. 10 Закону (крім платників цього
податку, які підпадають під дію п. 7.2 ст. 7 чи пп. 10.2.3 ст. 10
Закону).
Згідно із Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян", із відповідними змінами та
доповненнями, яким регулюється оподаткування доходів громадян
(пп. "т" п. 5.1 ст. 5), до сукупного оподатковуваного доходу,
одержаного громадянином у період, за який здійснюється
оподаткування прибутковим податком, не включаються суми
дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати відповідно до
п. 7.8 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ).
Після набрання чинності Законом України від 24.12.2002 р.
N 349-IV ( 349-15 ) "Про внесення змін до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" дивіденди, що виплачуються
підприємством-емітентом фізичній особі - акціонеру,
оподатковуються відповідно до пп. 7.8.2 та 7.8.7 ст. 7 Закону
( 334/94-ВР ).
Це означає, що емітент корпоративних прав при виплаті
дивідендів акціонерам нараховує та вносить до бюджету авансовий
внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої
п. 10.1 ст. 10 Закону ( 334/94-ВР ), нарахованої на суму
дивідендів, призначених для виплати фізичній особі, без зменшення
суми такої виплати на суму такого податку. Така сплата авансового
внеску до бюджету прирівнюється до сплати податку на дивіденди і є
остаточною, а дивіденди, одержані фізичними особами (власниками
корпоративних прав) після сплати зазначеного авансового внеску до
бюджету, не включаються до складу сукупного оподатковуваного
доходу і не підлягають подальшому оподаткуванню. Суми дивідендів,
що виплачуються фізичним особам, які не підпадають під
оподаткування в порядку, викладеному в п. 7.8 ст. 7 Закону,
прирівнюються до виплати заробітної плати і оподатковуються при їх
виплаті та за їх рахунок окремо від заробітної плати із
застосуванням шкали ставок прогресивного оподаткування доходів
громадян (незалежно від перебування фізичних осіб - акціонерів у
трудових відносинах з підприємством-емітентом), яка не враховує
надання пільги у вигляді неоподатковуваного мінімуму доходів
громадян та інших пільг зі сплати прибуткового податку з громадян.
Водночас, Законом України "Про податок з доходів фізичних
осіб" ( 889-15 ), прийнятим 22.05.2003 р. Верховною Радою України
(передбачається ввести в дію з 1 січня 2004 року), встановлюється
(п. 9.3 ст. 9), що доходи, які виплачуються платникам цього
податку у вигляді дивідендів (крім випадків, коли дивіденди
нараховуються на користь платника у вигляді акцій (часток, паїв),
емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі
дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяк не змінює
пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному
фонді емітента, внаслідок чого збільшується статутний фонд такого
емітента на відповідну суму), кінцево оподатковуються податком з
доходів фізичних осіб при їх виплаті за їх рахунок за ставкою,
встановленою у п. 7.1 ст. 7 названого Закону з урахуванням його
Прикінцевих положень.
Заступник Голови С.Лекарь