ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7832/10/15-2117 від 30.06.98
м.Київ
vd980630 vn7832/10/15-2117
Относительно применения отдельных положений
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
Подпунктом 7.9.1 статьи 7 указанного Закона ( 334/94-ВР )
установлено, что с учетом особенностей, установленных этим
Законом, не включаются в валовый доход и не подлежат
налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком
налога в связи с привлечением плательщиком налога имущества на
основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии,
консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного
хранения), а также в соответствии с другими гражданско-правовыми
договорами, которые не предусматривают передачи права
собственности на такое имущество.
Договор, по которому одна из сторон (поверенный) обязуется
выполнить от лица и за счет второй стороны (доверителя)
определенные юридические действия, является договором поручения
(статья 386 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).
Датой увеличения валового дохода в соответствии с подпунктом
11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
считается дата, которая приходится на налоговый период, на
протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло
ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на
банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ,
услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ,
услуг) за денежную наличность - дата ее оприходования в кассе
плательщика налога, а при отсутствии такой - дата инкассации
денежной наличности в банковском учреждении, обслуживающем
плательщика налога;
или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата
фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком
налога.
Денежные средства, которые поступают плательщику налога -
поверенному для закупки оборудования на основании договора
поручения, остаются в собственности доверителя и не являются
оплатой товаров (работ, услуг).
Кроме того, имущество предприятия в соответствии с пунктом 1
статьи 10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" ( 887-12 )
составляют, в частности, основные фонды и оборотные средства, а
также другие ценности, стоимость которых отражается в
самостоятельном балансе предприятия.
Учитывая вышеизложенное, денежные средства, которые поступают
плательщику налога (поверенному) на основании договора поручения
для закупки оборудования, не относятся к валовому доходу такого
плательщика налога. При этом сумма вознаграждения, уплаченная
доверителем в пользу плательщика налога (поверенного) в связи с
выполнением договора комиссии, в соответствии с пунктом 4.1 статьи
4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 334/94-ВР ) включается в состав валового дохода такого
плательщика налога (поверенного).
Относительно уплаты процентов по кредитам, срок возвращения
которых истек.
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в состав валовых затрат включаются любые затраты,
связанные с выплатой или начислением процентов по долговым
обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в
виде арендной платы) на протяжении отчетного периода, если такие
выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением
хозяйственной деятельности плательщика налога (пункт 5.5.1 статьи
5).
Пунктом 28 Положения "О кредитовании", утвержденного
постановлением Правления Национального банка Украины от 28.09.95
N 246 ( v0246500-95 ) (с внесенными изменениями), установлено, что
в случае несвоевременного погашения долга по кредиту и уплаты
процентов (комиссий), при отсутствии договоренности об отсрочке
погашения кредита, банк имеет право на применение штрафных
санкций в размерах, предусмотренных договором.
В соответствии с подпунктом 5.3.5 статьи 5 вышеупомянутого
Закона Украины не включаются в состав валовых расходов затраты
плательщика налога на уплату штрафов и/или неустойки или пени по
решению сторон договора или по решению соответствующих
государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.
Учитывая вышесказанное, суммы затрат плательщика налога,
связанные с выплатой или начислением процентов по кредиту,
относятся к валовым затратам такого плательщика налога на
протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисления
осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности
плательщика налога. При этом сумма штрафных санкций, которые
выплачиваются в связи с несвоевременной уплатой процентов по
кредиту, не включается в валовые затраты плательщика налога.
"Главбух", N 2/99