Исправление ошибок предыдущих периодов по НДС в текущих
декларациях
Просим разъяснить, как следует осуществить исправление ошибки
в случае, если в I квартале 2003 года была занижена сумма
налогового обязательства по НДС. Исправление ошибки думаем
осуществить в декларации по НДС за III квартал 2003 года. Так
как мы квартальный плательщик НДС, то время у нас еще есть, а
вот как отразить это исправление в текущей декларации - не
знаем.
* * *
Пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181) предусмотрено, что налоговое
обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в
налоговой декларации, считается согласованным с дня предоставления
такой налоговой декларации.
Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано
налогоплательщиком в административном или судебном порядке.
Но если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков
давности, определенных статьей 15 этого Закона) налогоплательщик
самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной
налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право
предоставить уточняющий расчет.
В то же время Законом предусмотрено, что налогоплательщик
имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные
показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой
последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были
самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в
порядке, установленном для налоговых деклараций.
Как видим, налогоплательщику законодательно предоставлено
право уточненные показатели указывать в составе налоговой
декларации за любой последующий налоговый период, в течение
которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Документом, регламентирующим правила заполнения декларации по
НДС, является Приказ Государственной налоговой администрации
Украины "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее
заполнения и предоставления" от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ).
Мы пока абстрагируемся от того факта, что ГНАУ, принят Приказ
№ 466 ( z0964-03 ) от 30.09.2003 г. "Об утверждении изменений в
налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" по той
причине, что новая форма Декларации по НДС, равно как и новая
форма Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на
добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно
выявленных ошибок должна подаваться по деятельности предприятия за
ноябрь месяц. Поэтому мы все-таки попытаемся ответить на
поставленный вопрос и попробуем воспользоваться положениями на
сегодня существующего законодательства. При этом мы будем помнить,
что положения Закона № 2181 ( 2181-14 ) имеют приоритет.
При анализе строк 1 - 7 мы видим, что отразить в них
самостоятельно выявленное налоговое обязательство истекшего
периода невозможно.
Остается только строка 8. Она имеет название, которое отвечает
рассматриваемой нами ситуации - "Корректировка на основании
предыдущих отчетных периодов (- или +)".
В Порядке заполнения декларации указано, что при заполнении
строки 8 обязательным является предоставление приложения 2 к
налоговой декларации.
В требованиях Порядка относительно заполнения этой строки есть
правило относительно того, что в эту строку не включается сумма
налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового
обязательства в результате самостоятельного исправления
плательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной налоговой
декларации.
Но в пункте 19.6 Закона № 2181 ( 2181-14 ) указано, что законы
и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не
противоречащей нормам этого Закона.
Признавая приоритет Закона № 2181 ( 2181-14 ) налогоплательщик
имеет право отразить в строке 8 сумму налогового обязательства,
которая не была им отражена в предыдущих налоговых периодах.
Но налогоплательщику в декларации по НДС еще следует указать и
самостоятельно начисленную сумму штрафа в размере 5%.
Дело в том, что пунктом 17.2 статьи 17 Закона № 2181
( 2181-14 ) предусмотрено, что налогоплательщик, который до начала
его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт
занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов,
обязан:
а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой
недоимки и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до подачи
такого уточняющего расчета;
б) или отразить сумму такой недоимки в составе декларации по
этому налогу, который направляется за последующий налоговый
период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от
такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового
обязательства по этому налогу.
Как видим, пункт 17.2 уже обязывает налогоплательщика отразить
сумму такой недоимки, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти
процентов от такой суммы, в составе декларации по этому налогу,
которая подается за последующий налоговый период.
Это требование налогоплательщик и выполнит, заполняя строку 8
декларации по НДС: он отразите строке 8 сумму недоимки,
увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой
суммы.
Единственное, что хочется порекомендовать, так это то, что при
заполнении строк приложения 2 к декларации по НДС сумму налогового
обязательства, которая не была ранее отражена, лучше показать
отдельной строкой, а сумму самостоятельно начисленного штрафа в
размере 5% - другой строкой. При проверке у проверяющих будет
меньше вопросов относительно такого исправления, ведь будет сразу
видно, что все требования законодательства выполнены.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№41/03, стр. 28
[06.11.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. нал. инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------