Как учесть расходы по транспортировке товаров
Торговое предприятие для перевозки товаров арендует
автомобиль. В течение месяца автомобиль используется как для
доставки приобретенных товаров на предприятие, так и для
транспортировки проданных товаров покупателям. Имеет ли
предприятие право отнести на расходы отчетного периода сумму
расходов, связанных с транспортировкой товаров, если
достоверно известно, к какой именно партии товаров они
относятся?
* * *
Порядок отражения транспортных расходов в бухгалтерском учете
зависит от того, связаны ли указанные расходы с приобретением и
доставкой запасов или их возникновение непосредственно не связано
с приобретением запасов.
Так, согласно п. 9 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы" одним из
видов затрат, формирующих первоначальную стоимость запасов,
являются транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку
запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы
и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их
использования, включая расходы по страхованию рисков
транспортировки запасов).
Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся
к расходам того периода, в котором они были осуществлены, расходы
на сбыт, общехозяйственные и другие подобные расходы,
непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и
приведением их в состояние, в котором они пригодны для дальнейшего
использования в запланированных целях (п. 14 П(С)БУ 9
( z0751-99 )).
К таким расходам на торговом предприятии, в частности,
относятся расходы на транспортировку, перевалку и страхование
товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с
транспортировкой товаров, согласно условиям договора (базиса)
поставки. Учет таких расходов ведется в соответствии с
требованиями П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) "Расходы".
Таким образом, в состав расходов отчетного периода предприятие
имеет право включать не все транспортные расходы. В состав
расходов отчетного периода и затем на финансовый результат
предприятие может отнести те транспортные расходы, которые не
связаны с приобретением товаров, а именно расходы по доставке
товаров покупателям, в магазины розничной торговли и т. д.
Транспортные расходы, понесенные в связи с приобретением товаров
(ТЗР), не могут быть отнесены на расходы в периоде их
возникновения и учитываются при формировании первоначальной
стоимости приобретенных товаров.
При этом, несмотря на то, известно предприятию, к какой партии
товаров относятся транспортные расходы или нет, оно определяет
выбор метода, по которому ТЗР включаются в их первоначальную
стоимость.
Как известно, П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) предусматривает 2 способа
включения сумм ТЗР в первоначальную стоимость запасов: прямое
включение ТЗР в себестоимость приобретенных запасов и
распределение ТЗР по методу среднего процента.
Если предприятие может точно определить затраты, связанные с
транспортировкой тех или иных единиц запасов в стоимостном или
натуральном выражении, применяется метод прямого включения ТЗР в
себестоимость приобретенных запасов.
Подробнее с упомянутыми методами распределения ТЗР и порядком
их бухгалтерского учета наши читатели могут ознакомиться в газете
"Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 83.
Если предприятие не будет относить ТЗР в состав себестоимости
приобретенных запасов, то это не только приведет к нарушению
правил ведения бухгалтерского учета, но и отразится на
правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль.
Объясняется это тем, что расходы на транспортировку, попадая в
первоначальную стоимость запасов, участвуют в перерасчете прироста
(убыли) балансовой стоимости запасов по п. 5.9 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями. Поэтому, хотя сумма
расходов на транспортировку включается в валовые расходы отчетного
периода по первому событию, фактически она уменьшает размер
налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором товары
будут реализованы потребителю. А раз так, то, не включая суммы ТЗР
в первоначальную стоимость приобретенных товаров, предприятие
завышает валовые расходы, что приводит к занижению
налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№90/03, стр. 51
[10.11.2003]
А. Свириденко, Е. Верховая
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------