УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Несколько эпизодов из жизни предприятий.
Эпизод первый.
В соответствии с п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) с изменениями,
внесенными Законом Украины от 24.12.2002г. N 349-IV ( 349-15 ):
"Под термином основные фонды следует понимать материальные
ценности, которые предназначаются плательщиком налога для
использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в
течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в
эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых
постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным
износом".
Согласно п.п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 после вступления в силу
этого Закона, т.е. после 01.01.2003г., в группу 4 ОФ входят:
": телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации,
стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров
(предметов)".
В соответствии с Письмом Государственной таможенной службы
Украины от 17.03.2003г. N 11/4-13-3962-ЕП ( v3962342-03 ) "О
классификации мобильных телефонов" мобильные телефоны для сотовой
связи классифицируются Комбинированной номенклатурой Европейского
сообщества. Эти телефоны принимают и излучают радиоволны. Они без
кабеля и оснащены антенной. В отличие от телефонных аппаратов они
не имеют базового телефона, соединенного кабелем с телефонной
сетью.
Этим объясняется и частая потеря, и поломка от падения, и
бесконечные кражи мобильных телефонов у сотрудников предприятий,
которые ими пользуются.
Поэтому бухгалтера, сталкивающиеся с такой ситуацией,
попадают в трудное положение. Ведь в своем Письме "О некоторых
вопросах налогообложения и проведения расчетов за реализованный
товар" от 27.06.2003г. N 5768/6/15-1116 ( v5768225-03 ) ГНАУ
разъясняет, что "если фактическое использование ОС составило менее
365 календарных дней, то назначение, осуществленное
налогоплательщиком налога, является ошибочным, и для целей
налогообложения такое основное средство является не основным
фондом".
При этом ГНАУ напоминает, что согласно п. 17.2 ст. 17 Закона
Украины "О порядке погашения обязательств плательщика налога перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" ( 2181-14 )
плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим
органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового
обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) либо прислать уточняющий расчет и уплатить сумму такой
недоплаты и штраф в размере 5% от такой суммы до представления
такого уточняющего расчета;
б) либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации
по этому налогу, представляемой за следующий налоговый период,
увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с
соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства
по этому налогу.
(При самостоятельном доначислении суммы налоговых
обязательств административные штрафы не налагаются).
Согласиться с тем, что это - ошибка, с налоговиками нельзя.
Некоторые авторы считают, что это - вообще не ошибка, а изменение
характера операции (см. еженедельник "Налоги и бухгалтерский
учет", июль, 2003 / N 58, стр. 20). Именно поэтому мы выделили в
редакции Закона о Прибыли, который вступил в действие с
01.01.2003г., фразу "которые предназначаются плательщиком налога
для использования". Тем не менее, налоговики продолжают считать
корректировку амортизации исправлением ошибки.
Какой же выход из положения?
Нам он видится в использовании Положений (стандартов)
бухгалтерского учета. П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой
отчетности" ( z0391-99 ) декларирует, что принцип бухгалтерского
учета - правило, которым следует руководствоваться при измерении,
оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их
результатов в финансовой отчетности.
На этом принципе основан другой принцип - осмотрительности,
согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском
учете, должны предотвращать завышение оценки активов.
Таким образом, мы рекомендуем в Приказе об учетной политике
Предприятия, используя ст. 6 П(С)БУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ),
отнести мобильные телефоны к малоценным и быстроизнашивающимся
предметам.
Следует обратить внимание, что при рассмотрении п. 5.9. ст. 5
Закона о Прибыли законодатель использовал термин "малоценные
предметы", поэтому заключительная фраза, выделенная нами при
характеристике группы 4, а именно, относящаяся к малоценным
товарам (предметам), говорит о том, что в этом случае отнесение
МБП к 4 группе неправомочно.
Эпизод второй.
Фирма "А" подала в суд исковое требование к фирме "Б"
относительно недоплаты за предоставленные ей услуги. Фирма "Б" во
встречном иске предъявила претензии фирме "А" относительно
безосновательного использования не принадлежащей последней
имущества и получения доходов, которые в силу требований ст. 469
ГК Украины подлежат взысканию с фирмы "А" в пользу Фирмы "Б".
В Постановлении суда взыскана с фирмы "Б" в пользу фирмы "А"
сумма 1 000 00 грн., а с фирмы "А" в пользу фирмы "Б" взыскана
сумма 1 500 000 грн. Рассмотрим возникшие при этом взаимоотношения
с бюджетом.
Валовой доход (его составляющая часть из других источников)
согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) включает в себя суммы штрафов и
/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон
договора или по решению соответствующих государственных органов,
суда.
Незаконное использование чужого имущества сопровождается
неустойкой. Ст. 179 ГКУ неустойкой (штрафом, пенею) признается
определенная законом либо договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае
просрочки исполнения. Неустойкой (штрафом, пеней) может
обеспечиваться лишь действительное требование.
Требование было предъявлено фирмой "Б" в суде. Доказана вина
ответчика и по этому требованию вынесено решение суда.
Следовательно, основная сумма долга 1 500 000грн. - это
неустойка согласно ст. 179 ГКУ.
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 549 ГКУ,
вступающий в силу с 01.01.2004г. (принят 16.01.2003г. N 435-IV
( 435-15 ) ), неустойка (штраф, пеня) есть денежная сумма или
другое имущество, которые должник должен передать кредитору в
случае нарушения должником обязательств, но на основании ныне
действующего законодательства неустойка - только денежное
обязательство. При этом, фирма "А" согласилась вернуть фирме "Б"
незаконно удерживаемое ею имущество.
В данном случае, на основании вышеизложенного, НДС не
возникает согласно пп. 3.2.4 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) , так как речь идет только
об уплате неустойки.
Подписанные акты о полученных услугах фирма "Б" включала в
валовые расходы, поэтому, в соответствии с пп. 5.3.5 п. 5.3. ст. 5
Закона о Прибыли, сумма в размере 1 000 000 грн. не может быть
включена в состав валовых расходов по решению суда.
При этом, если обе фирмы подпишут соглашение о зачете
взаимных однородных требований, то такое соглашение правомочно и
соответствует действующему законодательству.
Эпизод третий.
С 01.01.2004г. вступает в силу новый Гражданский кодекс
Украины ( 435-15 ). Глава 8 этого кодекса посвящена
предпринимательским обществам. Статья 144 посвящена обществам с
ограниченной ответственностью, а ст. 155 - акционерным обществам.
В соответствии с п. 1 ст. 144 и п. 1 ст. 155 Уставный капитал
определяется минимальным размером имущества, которые гарантирует
интересы его кредиторов. Размер Уставного капитала не может быть
меньшим размера, установленного законодательством.
Законом Украины "О хозяйственных обществах" N 1576-XII
( 1576-12 ) от 19.09.91г. хозяйственные общества с ограниченной
ответственностью создают Уставный капитал в сумме, эквивалентной
100 минимальных заработных плат, а акционерные общества -
соответственно сумме, эквивалентной 1250 минимальным заработным
платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей
на момент создания общества.
Следует напомнить, что с 1.12.2003г. минимальная заработная
плата будет составлять 237=грн., поэтому для предприятий,
создаваемых после 01.12.2003г., Уставный капитал должен быть
сформирован в сумме 296 250=грн. (для акционерных обществ), а для
ООО - 23 700=грн. Теперь это зафиксировано и Гражданским
кодексом. Но это полбеды. В конце концов, готовое предприятие,
созданное значительно раньше и с меньшим Уставным капиталом, можно
купить.
Проблемы возникают при обращении к п. 4 ст. 144 нового ГКУ и
п. 3 ст. 155. Эти пункты декларируют, что, если после окончания
другого или каждого следующего финансового года, стоимость чистых
активов ООО или АО окажутся меньшими чем Уставный капитал,
общество обязано объявить об уменьшении своего Уставного капитала
и зарегистрировать соответствующие изменения к Уставу в
установленном порядке, если участники не приняли решение о
внесении дополнительных вкладов. Если стоимость чистых активов
общества становится меньше, чем определенный законом минимальный
размер Уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Как же это выглядит на деле? Определим понятия. Что такое
чистые активы?
Понятие "чистые активы" дает п. 4 П(С)БУ 19 "Объединение
предприятий", введенное в действие Приказом Минфина Украины N 163
( z0499-99 ) от 07.07.1999г. , а именно:
"Чистые активы - активы предприятия за вычетом его
обязательств".
Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине" N 996-XIV ( 996-14 ) от 16.07.1999г. ст. 1
"обязательства - задолженность предприятия, которая возникла
вследствие прошедших событий и погашения которых в будущем, как
ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, что
воплощает в себе экономические выгоды".
В соответствие со ст. 509 ГКУ N 435- IV ( 435-15 ) от
16.01.2003г. (вступает в силу с 01.01.2004г.) "обязательства есть
правоотношения, в котором одна сторона (должник) обязана
осуществить в пользу другой стороны (кредитора) определенное
действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить
услуги, выплатить деньги и др.) или воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения
его обязательств".
Таким образом, это значит, что на редком предприятии будет
сохраняться соотношение чистых активов и обязательств в пользу
Уставного капитала. И теперь, на основании ГКУ, с 01.01.2004г.
подавляющее большинство предприятий могут быть ликвидированы в
судебном порядке.
Господа предприниматели! Проверьте балансы своего
предприятия!
Стр. 300 должна быть больше или равной разнице таких строк:
Стр. 280 (640) - стр.(340+350+430+480+620).
Надеемся, что по этому поводу последуют разумные разъяснения.
Ген. директор
АФ "Аналитик-Профит" Е.Б.Леви