Льготы умирают, да здравствуют льготы!
Старо-Новоподоходное
------------------------------------------------------------------
Все меньше и меньше времени остается до вступления в силу
Закона "О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 ) (далее -
Закон). Все больше и больше вопросов возникает у плательщиков в
связи с данным налоговым счастьем, стремительно надвигающимся на
Украину.
Сегодня мы предлагаем вам сравнить две системы льгот по
подоходному налогу - старую, существующую согласно уходящему
Декрету "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) (далее -
Декрет) {1}, и новую, предусмотренную Законом. Сравнительная
характеристика позволит сформировать наиболее общее представление
о старых и новых подоходных льготах. Во имя компактности
сравнения мы сознательно пожертвовали глубиной и скрупулезностью.
Честно обещаем, что подробное исследование каждой льготы в
отдельности - еще впереди. Перечень льгот не является
исчерпывающим. По некоторым из них (например, по п/п. 4.3.15 и
4.3.27 Закона) существуют сомнения.
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| № | Не включаются | Не включаются | Примечания |
|п/п| в совокупный | в общий | |
| | налогооблагаемый | налогооблагаемый | |
| | доход согласно | доход согласно | |
| | Декрету | Закону | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 1 | Подпункт "а" п. 1 | Подпункт 4.3.1: | В части этих |
| | ст. 5: | | выплат |
| | пособия по | компенсации, | наблюдается |
| | | вознаграждения и | очевидная |
| | социальному | страховые выплаты, | преемственность. |
| | страхованию и | получаемые из | Несколько |
| | государственному | фондов социального | ухудшаются |
| | социальному | страхования (кроме | условия для |
| | обеспечению (кроме | пособия по | получения |
| | пособия по | временной | пособия на |
| | временной | нетрудоспособ- | погребение |
| | нетрудоспособности)| ности), и суммы | (см. |
| | | государственного | п/п. 4.3.21). |
| | | адресного пособия | |
| | | | |
| | | Подпункт 4.3.21: | |
| | | | |
| | | денежные средства | |
| | | или стоимость | |
| | | имущества (услуг), | |
| | | предоставляемые в | |
| | | качестве пособия на| |
| | | погребение (при | |
| | | соблюдении | |
| | | некоторых | |
| | | условий) | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 2 | Подпункт "б" п. 1 | Подпункт 4.3.9: | Правда, будут |
| | ст. 5: | | подлежать |
| | | алименты | обложению |
| | алименты | | алименты, |
| | | | полученные от |
| | | | нерезидента по |
| | | | добровольному |
| | | | решению сторон, |
| | | | если |
| | | | освобождение |
| | | | не предусмотрено |
| | | | в международных |
| | | | договорах. |
| | | | Естественно, |
| | | | льгота |
| | | | применяется к |
| | | | доходам |
| | | | получателя, а не |
| | | | плательщика |
| | | | алиментов. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 3 | Подпункт "в" п. 1 | Подпункт 4.3.1 "д":| Можно |
| | ст. 5: | | констатировать |
| | | пенсии, | некоторое |
| | государственные | выплачиваемые | ухудшение |
| | пенсии, а также | из Пенсионного | в части |
| | дополнительные | фонда или бюджета | негосударствен- |
| | пенсии, | | ного |
| | выплачиваемые по | Подпункт 4.3.33: | пенсионного |
| | условиям | | страхования: |
| | добровольного | часть суммы, | п. 9.8 Закона |
| | страхования | получаемая | претендует на |
| | пенсий | по договору | достаточно |
| | | негосударственного | существенное |
| | | пенсионного | обложение |
| | | страхования | негосударственных|
| | | | пенсий. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 4 | Подпункт "г" п. 1 | Подпункт 4.3.1: | Ситуация |
| | ст. 5: | | значительно |
| | | компенсации, | ухудшается: |
| | компенсационные | получаемые из | компенсации, |
| | выплаты в пределах | бюджетов фондов | которые |
| | норм, установленных| социального | выплачиваются |
| | законодательством, | страхования и ПФУ | за счет денежных |
| | за исключением | | средств |
| | компенсации за | Подпункт 4.3.2: | предприятий, по |
| | неиспользованный | | общему правилу |
| | отпуск при | суммы денежных | будут облагаться |
| | увольнении | средств, | подоходным |
| | | полученных на | налогом. |
| | | командировку или | Например, попадут|
| | | под отчет | под обложение |
| | | | компенсации |
| | | Подпункт 4.3.14: | в связи с |
| | | | несвоевременной |
| | | стоимость | выплатой |
| | | бесплатного | зарплаты, |
| | | питания, моющих | выходное пособие,|
| | | и обезвреживающих | выплаты в |
| | | средств, | пределах |
| | | спецодежды, обуви | амортизации за |
| | | и прочих средств | износ имущества |
| | | личной защиты | работника. |
| | | (согласно Закону | |
| | | не льготируется | Под угрозой |
| | | компенсация | налога находятся |
| | | расходов на их | полевое |
| | | приобретение | обеспечение, |
| | | работником) | надбавки за |
| | | | разъездной |
| | | | характер работы, |
| | | | суммы, |
| | | | выплачиваемые в |
| | | | качестве |
| | | | возмещения |
| | | | расходов в связи |
| | | | с переводом, |
| | | | приемом или |
| | | | направлением на |
| | | | работу в другую |
| | | | местность. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 5 | Подпункт "д" п. 1 | Подпункт 4.3.28: | Как видим, под |
| | ст. 5: | | налог попадают |
| | | сумма денежного | выплаты |
| | суммы денежного | или имущественного | военнослужащим |
| | довольствия, | довольствия | (кроме |
| | вознаграждений и | военнослужащих | срочников), |
| | других выплат, | срочной службы | работникам |
| | получаемых | | органов |
| | военнослужащими, | | внутренних дел |
| | работниками | | и |
| | органов внутренних | | уголовно-исполни-|
| | дел и | | тельной системы. |
| | уголовно-исполни- | | |
| | тельной системы | | По этому поводу -|
| | | | см. также п. 22.7|
| | | | Закона. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 6 | Подпункт "е" п. 1 | Пункт 12.2: | Фактически |
| | ст. 5: | | льгота "е" |
| | | стоимость | ликвидирована. |
| | суммы, получаемые | легкового | Обратите |
| | в результате | автомобиля, | внимание, что |
| | отчуждения | мотоцикла, | продажа |
| | имущества, за | мотороллера | автомобиля etc |
| | нотариальное | или моторной | не будет |
| | удостоверение или | (парусной) | облагаться |
| | за операции по | лодки, если при | налогом, только |
| | отчуждению которого| продаже уплачена | если договор |
| | уплачивается | госпошлина в бюджет| будет |
| | госпошлина либо | | удостоверяться |
| | плата за | | государственным |
| | совершение | | нотариусом |
| | нотариальных | | (ведь в ином |
| | действий | | случае |
| | | | госпошлина не |
| | | | взимается). |
| | | | По поводу продажи|
| | | | движимого |
| | | | имущества - см. |
| | | | также с. 34 - 35 |
| | | | настоящего |
| | | | выпуска. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 7 | Подпункт "є" п. 1 | - | Полная ликвидация|
| | ст. 5: | | данной льготы. |
| | | | Теперь петрушка, |
| | доходы от продажи | | укроп, хрен, |
| | выращенной в | | кролики и т. п., |
| | личном подсобном | | закупленные у |
| | хозяйстве, на | | населения, будут |
| | приусадебном, | | облагаться |
| | дачном и садовом | | подоходным |
| | участке продукции | | налогом. |
| | растениеводства, | | |
| | пчеловодства и | | |
| | животноводства | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 8 | Подпункт "ж" п. 1 | Подпункт 4.3.10: | С 01.01.2004 г. |
| | ст. 5: | | можно говорить |
| | | денежные средства | о фактическом |
| | суммы, получаемые в| или имущество, | исчезновении |
| | результате | которые получает | льготы по |
| | наследования и | один член | п/п. "ж". |
| | дарения | супружеской пары | Правда, не |
| | | от другого в | исключено, что |
| | | качестве подарка | до 2005 года |
| | | | налога с подарков|
| | | Подпункт 4.3.11: | и наследства не |
| | | | будет. |
| | | денежные средства | |
| | | или имущество, | О правилах |
| | | которые получает | обложения |
| | | наследник - | подарков и |
| | | супруг(а) | наследства - |
| | | наследодателя | см. ст. 13 и 14 |
| | | | Закона; |
| | | | о проблеме сроков|
| | | | введения налога с|
| | | | подарков - см. |
| | | | "Бухгалтер" |
| | | | № 32'2003, |
| | | | с. 42-43, и |
| | | | № 40'2003, |
| | | | с. 49-50. |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 9 | Абзац 1 п/п. "з" | Подпункт 4.3.3: | С 01.01.2004 г. |
| | п. 1 ст. 5: | | подлежат |
| | | доходы от | обложению |
| | проценты, | размещения | выигрыши, |
| | дисконтные доходы | денежных средств | проценты по |
| | и выигрыши по | в ценные бумаги, | вкладам, |
| | облигациям | эмитированные | проценты, |
| | государственных | Минфином, выигрыши | дисконтные |
| | займов, денежным | в государственную | доходы по |
| | вкладам, именным | лотерею | именным |
| | сберегательным | | сберегательным |
| | сертификатам, | | сертификатам. |
| | выигрыши по | | |
| | государственным | | |
| | лотереям и | | |
| | государственным | | |
| | казначейским | | |
| | обязательствам | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 10| Абзац 2 п/п. "з" | Подпункт 4.3.18: | Есть и плохие, и |
| | п. 1 ст. 5: | | хорошие моменты. |
| | | доходы, полученные | |
| | доходы, полученные | в результате | Плохое: исчезает |
| | от отчуждения акций| отчуждения акций | льгота по продаже|
| | и других | (других | корпоративных |
| | корпоративных прав,| корпоративных | прав, полученных |
| | приобретенных в | прав), полученных | в результате |
| | процессе | гражданином в | льготного |
| | приватизации в | собственность в | приобретения в |
| | обмен на | процессе | процессе |
| | приватизационные и | приватизации в | приватизации. |
| | компенсационные | обмен на | |
| | сертификаты, а | приватизационные | Хорошее: |
| | также в пределах | или | появляется льгота|
| | их льготного | компенсационные | по продаже |
| | приобретения | сертификаты, а | приватизированной|
| | | также сумма дохода,| земли (земельных |
| | | полученного в | и имущественных |
| | | результате | паев). |
| | | отчуждения | |
| | | земельных участков | |
| | | сельскохозяйствен- | |
| | | ного назначения, | |
| | | земельных долей | |
| | | паев), | |
| | | имущественных паев,| |
| | | непосредственно | |
| | | полученных им в | |
| | | собственность в | |
| | | процессе | |
| | | приватизации | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 11| Подпункт "и" п. 1 | Подпункт 4.3.32: | Обложению |
| | ст. 5: | | страховых |
| | | сумма страховой | платежей посвящен|
| | суммы, полученные | выплаты, страхового| п/п. 4.2.4 |
| | по обязательному и | возмещения или | Закона. |
| | добровольному | выкупная сумма | |
| | страхованию | по договору | |
| | | страхования | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 12| Подпункт "i" п. 1 | Пункт 9.7: | Одна из редких |
| | ст. 5: | | льгот, в |
| | | благотворительная | отношении |
| | благотворительная | (целевая и | которой Закон |
| | (целевая и | нецелевая) помощь | в целом лучше |
| | нецелевая) помощь | | Декрета. |
| | | | Теперь |
| | | | льготируемая |
| | | | благотворительная|
| | | | помощь может |
| | | | предоставляться |
| | | | не только |
| | | | благотворительны-|
| | | | ми, религиозными |
| | | | и профсоюзными |
| | | | организациями, но|
| | | | и любыми другими |
| | | | юридическими и |
| | | | физическими |
| | | | лицами. |
| | | | Интересующимся |
| | | | данной темой |
| | | | целесообразно |
| | | | внимательно |
| | | | проштудировать |
| | | | п/п. "i" и п. 9.7|
| | | | в поисках более |
| | | | мелких различий |
| | | | (они, разумеется,|
| | | | существуют). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 13| Подпункт "ї" п. 1 | - | Льгота отменена. |
| | ст. 5: | | О проблемах |
| | | | обложения |
| | суммы, полученные | | процентов по |
| | гражданами в | | депозиту в 2004 |
| | результате | | году - см. |
| | размещения их | | "Бухгалтер" |
| | собственных | | № 41'2003, |
| | сбережений на | | с. 37-39. |
| | текущих | | |
| | (депозитных) счетах| | |
| | банков Украины | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 14| Подпункт "й" п. 1 | Подпункт 4.3.17: | Итак, льгота "й" |
| | ст. 5: | | скоро почти |
| | | дивиденды, | полностью умрет. |
| | суммы доходов, | начисляемые в | В крайне |
| | направляемые в | пользу плательщика | незначительной |
| | источники их | налога в виде | форме она |
| | получения на | акций долей, паев),| сохранена в |
| | приобретение акций,| при условии что | п/п. 4.3.17. |
| | и суммы, | такое начисление | По этому поводу -|
| | инвестированные на | никоим образом не | см. "Бухгалтер" |
| | расширение и | изменяет пропорций | № 38'2003, с. 48.|
| | реконструкцию | (долей) участия | |
| | производства | всех акционеров | |
| | | (собственников) в | |
| | | уставном фонде | |
| | | эмитента, и в | |
| | | результате чего | |
| | | увеличивается УФ | |
| | | такого эмитента | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 15| Подпункт "к" п. 1 | Подпункт 5.3.2: | 1. Произошло |
| | ст. 5: | | перемещение этой |
| | | плательщик имеет | льготы в состав |
| | суммы, направляемые| право уменьшить | расходов, дающих |
| | в благотворительные| налогооблагаемый | право на |
| | учреждения и | доход на сумму | налоговый кредит.|
| | организации, но не | благотворительных | 2. Принимаются во|
| | более 4% от | взносов и | внимание |
| | совокупного | пожертвований | пожертвования во |
| | налогооблагаемого | неприбыльным | все неприбыльные |
| | дохода за год | организациям в | организации, а не|
| | | размере от 2 до 5% | только в |
| | | налогооблагаемого | благотворитель- |
| | | годового дохода | ные. |
| | | | 3. Появилась |
| | | | вилка - от 2 до |
| | | | 5%, напоминающая |
| | | | норму из Закона |
| | | | О Прибыли |
| | | | п/п. 5.2.2). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 16| Подпункт "л" п. 1 | Подпункт 4.3.1: | Исходя из |
| | ст. 5: | | современного |
| | | сумма страховых | законодательства |
| | суммы, получаемые | выплат из фондов | о социальном |
| | работниками на | социального | страховании ущерб|
| | возмещение ущерба, | страхования | от несчастных |
| | причиненного | | случаев |
| | увечьем, другим | | возмещается за |
| | повреждением | | счет |
| | здоровья, связанным| | соответствующего |
| | с трудовыми | | фонда соцстраха. |
| | обязанностями, а | | |
| | также в связи с | | |
| | потерей кормильца | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 17| Подпункт "м" п. 1 | Подпункт 4.3.29: | Появилось |
| | ст. 5: | | ограничение по |
| | | сумма, получаемая | источнику выплаты|
| | суммы, получаемые | за сдачу крови, | - льготируется |
| | за сдачу крови, от | грудного женского | выплата из |
| | других видов | молока, других | бюджета или от |
| | донорства, за сдачу| видов донорства, | бюджетного |
| | грудного молока. | выплачиваемая из | учреждения. |
| | | бюджета или | |
| | | бюджетным | |
| | | учреждением | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 18| Подпункт "н" п. 1 | Подпункт 4.3.24: | Главное |
| | ст. 5: | | разочарование: |
| | | стоимость путевок | путевки, |
| | стоимость путевок | на отдых, | приобретаемые |
| | на лечение, отдых | оздоровление и | для физлиц |
| | и в детские | лечение на | предприятием, |
| | оздоровительные | территории Украины | облагаются на |
| | лагеря, кроме | плательщика налога | общих основаниях.|
| | туристических и | или его детей в | С 2004 года нужно|
| | международных | возрасте до 18 лет,| стремиться |
| | | предоставляемых ему| отдыхать за счет |
| | | бесплатно или со | профсоюза и |
| | | скидкой (в размере | соцстраховских |
| | | такой скидки) | фондов. |
| | | профессиональным | |
| | | союзом или за счет | |
| | | средств фонда | |
| | | общеобязательного | |
| | | государственного | |
| | | социального | |
| | | страхования | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 19| Подпункт "о" п. 1 | - | В явном виде |
| | ст. 5: | | льгота не |
| | | | просматривается. |
| | суммы, получаемые | | В принципе, |
| | гражданами от | | может воскреснуть|
| | органов статистики | | в виде бюджетной |
| | за ведение записей | | компенсации |
| | семейных бюджетов | | (п/п. 4.3.1). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 20| Подпункт "п" п. 1 | - | |
| | ст. 5: | | |
| | | | |
| | доходы лиц, | | |
| | выполняющих | | |
| | сельскохозяйст- | | |
| | венные и | | |
| | строительные работы| | |
| | в сельской | | |
| | местности временно | | |
| | или сезонно, а | | |
| | также членов | | |
| | студенческих | | |
| | стройотрядов, | | |
| | сооружающих объекты| | |
| | в сельской | | |
| | местности | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 21| Подпункт "р" п. 1 | - | Эта льгота не |
| | ст. 5: | | действовала и |
| | | | в 2003 году |
| | доходы работников | | (см. п. 39 ч. 1 |
| | сельхозпредприятий | | ст. 63 Закона "О |
| | и рыбных хозяйств, | | Государственном |
| | полученные натурой | | бюджете Украины |
| | | | на 2003 год" в |
| | | | "Бухгалтере" |
| | | | № 3'2003 на |
| | | | с. 10). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 22| Подпункт "с" п. 1 | - | Как таковая |
| | ст. 5: | | льгота исчезла. |
| | | | Вместо этого |
| | суммы платы за | | появилась |
| | содержание и | | возможность |
| | обучение детей в | | учесть расходы |
| | дошкольных | | на обучение: |
| | воспитательных | | - как налоговый |
| | заведениях, | | кредит |
| | заведениях общего | | (п/п. 5.3.3); |
| | среднего, | | - как денежные |
| | профессионально- | | средства, |
| | технического | | направленные |
| | образования, а | | предприятием |
| | также в | | на обучение |
| | государственных | | работников, не |
| | высших учебных | | облагаемые |
| | заведениях | | налогом в |
| | образования, | | пределах, |
| | расположенных на | | установленных |
| | территории | | Законом |
| | Украины, за счет | | (п/п. 4.3.20). |
| | физических или | | |
| | юридических лиц | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 23| Подпункт "т" п. 1 | Подпункт 4.3.17: | Таким образом, |
| | ст. 5: | | по общему правилу|
| | | дивиденды, | дивиденды |
| | дивиденды, | начисляемые в | подлежат |
| | обложенные налогом | виде акций | обложению |
| | на прибыль при их | (долей, паев), | подоходным |
| | выплате | эмитированных | налогом у |
| | | юридическим | источника - |
| | | лицом-резидентом, | см. по этому |
| | | начисляющим такие | поводу п. 9.3 |
| | | дивиденды, при | Закона. |
| | | условии что такое | Обратите |
| | | начисление никоим | внимание на |
| | | образом не | то, что |
| | | изменяет | условия |
| | | пропорций (долей) | освобождения |
| | | участия всех | от подоходного |
| | | акционеров | налога |
| | | (собственников) в | (п/п. 4.3.17) |
| | | уставном фонде | аналогичны |
| | | эмитента, и в | условиям |
| | | результате чего | освобождения |
| | | увеличивается УФ | дивидендов от |
| | | такого эмитента | авансового |
| | | | взноса по налогу |
| | | | на прибыль |
| | | | (п/п. 7.8.5 |
| | | | Закона О |
| | | | Прибыли). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 24| Подпункт "у" п. 1 | Подпункт 4.3.31: | Фактически |
| | ст. 5: | | льгота |
| | | сумма, получаемая | сохранилась. |
| | суммы, полученные | плательщиком | Более того, в |
| | гражданами за | налога за сданное | Законе, в |
| | сданное ими | (проданное) им | отличие от |
| | вторичное сырье | вторичное сырье и | Декрета, нет |
| | (макулатуру, | бытовые отходы, | исчерпывающего |
| | ветошь, полимеры, | за исключением | льготного |
| | стеклобой, отходы | лома черных или | перечня |
| | резиновые, в том | цветных металлов | вторсырья и |
| | числе изношенные | | бытовых отходов. |
| | шины); | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 25| Подпункты "ф", "х" | Пункт 22.8: | Следует обратить |
| | и "ш" п. 1 ст. 5: | | внимание на то, |
| | | продление | что п. 22.8 |
| | денежные средства, | киевгорстроевских | Закона |
| | связанные с | льгот из Декрета | ограничивает |
| | экспериментом на | | льготные |
| | базе ХК | | возможности |
| | "Киевгорстрой", и | | участников |
| | доходы участников | | эксперимента на |
| | фондов банковского | | базе ХК |
| | управления {2} | | "Киевгорстрой". |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 26| Подпункт "ц" п. 1 | Подпункт 4.3.1 "б":| |
| | ст. 5: | | |
| | | государственные | |
| | стипендии | премии Украины | |
| | Президента Украины,| или государственные| |
| | полученные | стипендии Украины, | |
| | спортсменами, | определенные | |
| | стипендии МОК, | законом | |
| | стоимость | | |
| | имущества, | | |
| | переданного им в | | |
| | собственность; | | |
| | пункт 5.24 | | |
| | Инструкции - госу- | | |
| | дарственные | | |
| | стипендии | | |
| | выдающимся деятелям| | |
| | науки, образования,| | |
| | культуры, | | |
| | физкультуры и | | |
| | спорта; | | |
| | | | |
| | пункт 5.25 | | |
| | Инструкции - | | |
| | государственные | | |
| | премии Украины | | |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
| 27| Подпункт "ч" п. 1 | Подпункт 9.7.3: | Закон значительно|
| | ст. 5: | | сузит круг |
| | | матпомощь совокупно| потенциальных |
| | матпомощь один раз | в пределах | потребителей |
| | в год в пределах | минимального | льготы. |
| | прожиточного | прожиточного | Ведь право на |
| | минимума на | уровня при условии,| льготу будут |
| | трудоспособное лицо| что получатель | иметь только те |
| | | имеет право на | лица, чья |
| | | налоговую | ежемесячная |
| | | социальную льготу | зарплата не |
| | | | превышает |
| | | | 510 грн. |
| | | | (см. п/п. 6.5.7 |
| | | | Закона). |
|---|--------------------|--------------------|------------------|
Теперь рассмотрим те льготы, которые отсутствуют в Декрете, но
есть в новом Законе.
Они могут быть условно поделены на две группы:
А) льготы, которые фактически существовали и при старом
законодательстве;
Б) действительно новые льготы.
А. И сейчас уже (при Декрете) не подлежат обложению:
1) суммы излишне уплаченных налогов, сборов, возвращаемые
плательщикам (п/п. 4.3.16);
2) стоимость товаров, поступающих в качестве гарантийной
замены, а также денежная компенсация стоимости таких товаров
(п/п. 4.3.12);
3) сумма взносов на обязательное страхование плательщика
(п/п. 4.3.6);
4) суммы сбора в Пенсионный фонд и соцстраховских взносов,
вносимых за счет работодателя (п/п. 4.3.7);
5) денежные средства или стоимость имущества при разделе общей
совместной собственности супругов (п/п. 4.3.8);
6) основная сумма возвращаемого депозита (вклада), основная
сумма получаемого кредита (п/п. 4.3.23);
7) доход самозанятого лица, который находится на упрощенной
системе налогообложения {3};
8) сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений
по оплате подготовки или переподготовки работника (п/п. 4.3.20)
{4};
9) суммы, полученные в счет компенсации имущества,
принудительно отчужденного государством (п/п. 4.3.13).
Правда, некоторые из этих льгот в строгом значении льготами не
являются (см., например, п. 2, 5 или 6).
Кроме того, ряд доходов хотя и отсутствует в Декрете, однако
по Инструкции о подоходном налоге с граждан {5} всё же
льготируется.
Теперь данные льготы узаконены. В частности, это:
1) суммы пособий членам семей военнослужащих или работников
органов внутренних дел, погибших (пропавших без вести) или умерших
при исполнении служебных обязанностей (п. 5.26 Инструкции,
п/п. 4.3.1 "а" Закона);
2) суммы пособий жертвам Холокоста (п. 5.28 Инструкции,
п/п. 4.3.1 "в" Закона {6}).
Б. Действительно новые льготы:
1) суммы Нобелевской и Абелевской премий (п/п. 4.3.1 "б");
2) суммы выплат или возмещений профсоюзами и творческими
союзами, Обществом Красного Креста Украины и другими неприбыльными
организациями (п/п. 4.3.5) {7};
3) денежные средства и стоимость имущества (услуг) для лечения
и техобслуживания, предоставляемые работодателем (п/п. 4.3.22)
{8};
4) сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета ученику,
студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту (п/п. 4.3.26);
5) стоимость жилья, передаваемого из государственной или
коммунальной собственности в собственность плательщика бесплатно
или со скидкой (п/п. 4.3.30). Хотя приватизированное жилье и
раньше не облагалось.
Кроме того, согласно п. 3.5 Закона с 01.01.2004 г. из
облагаемых подоходным налогом сумм зарплаты исключаются все
удержания в ПФУи фонды социального страхования (до этого,
напомним, не учитывались только удержания в "безработный" Фонд).
Такие вот, значит, А и Б.
{1} Декрет - см. в "Бухгалтере" № 16'2003 на с. 2т-16т.
{2} По поводу данных льгот - см. также п. 5.29 Инструкции о
подоходном налоге с граждан в "Бухгалтере" № 16'2003 на
с. 27т.
{3} В этом аспекте произошло даже некоторое ухудшение. Если ранее
от подоходного освобождались все предприниматели-упрощенцы, то
с 01.01.2004 г. освобождаются только самозанятые лица. О
проблемах наемных лиц - см. "Бухгалтер" № 30'2003, с. 35-37,
№ 35'2003, с. 36-39, и № 39'2003, с. 41. О неудержании
подоходного налога с таких лиц у источника выплаты -
см. "Бухгалтер" № 39'2003, с. 42-43.
{4} При этом п/п. 4.3.20 с точки зрения условий предоставления
льготы выглядит гуманнее, чем пока существующий порядок (см.
письмо ГНАУ от 14.08.2003 г. № 12866/7/17-0517 в "Бухгалтере"
№ 37'2003 на с. 12-13).
{5} Инструкцию - см. в "Бухгалтере" № 16'2003 на с. 17т-46т.
{6} Закон льготирует пособия, выплачиваемые всем жертвам
нацистских режимов. Ранее жертвы нацистских преследований
льготировались на основании Постановления КМУ от 30.08.2000 г.
№ 1348.
{7} По этому поводу - см. "Бухгалтер" № 31'2003, с. 48-49.
{8} По данной проблеме - см. "Бухгалтер" № 33'2003, с. 43-44.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№43/03, стр. 36
[01.11.2003]
Станислав Погребняк
Консультант Верховной Рады, к.ю.н.
------------------------------------------------------------------