Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР платник податку веде
податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім
тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів,
комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (за текстом
— запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової
продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання)
яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком
тих, що отримані безкоштовно).
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду
перевищує їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду,
різниця включається до складу валових доходів платника податку в такому
звітному періоді.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду
є меншою за їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду,
різниця включається до складу валових витрат платника податку в такому
звітному періоді.
У разі убутку запасів оцінка їх вартості здійснюється за методом вартості
перших за часом надходжень (ФІФО) або за методом ідентифікованої вартості
відповідної одиниці запасів, що визначається платником податку згідно
з відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Застосовані платником податку методи обліку вартості запасів не можуть
змінюватися протягом звітного податкового року.
Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов’язковим
видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична
та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються
на даних бухгалтерського обліку.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації
про запаси i розкриття її у фінансовій звітності регулюються ПБО 9.
Відповідно до ПБО 9 запаси — це активи, які:
утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту
виробництва;
утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання
робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Таким чином, п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР у частині податкового обліку
товарів на складах є регулюючим для товарів, які за фізичними властивостями
можуть утримуватися та складуватися. Отже, для податкового обліку прибутку
(убутку) балансової вартості купленої та проданої енергопостачальниками
підприємствам електричної енергії п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР не
застосовується.