Когда отражать финансовую помощь в декларации о прибыли
В октябре 2003 года общество с ограниченной ответственностью
получило от физического лица возвратную финансовую помощь.
Следует ли включать сумму полученной возвратной финансовой
помощи в валовой доход по итогам работы предприятия за 11
месяцев 2003 года?
* * *
Да, обязательно.
Дело в том, что, как известно, с 01.01.2003 г. порядок
отражения налоговых последствий операций по получению возвратной
финансовой помощи зависит от периода пользования помощью и
налогового статуса предприятия-заимодателя.
Так, в соответствии с п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль), в состав валового дохода включается сумма
возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога в
отчетном периоде и остающаяся невозвращенной на конец такого
отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого
налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые в соответствии
с законодательством имеют льготы по этому налогу, включая право
применять ставку налога ниже установленной п. 7.2 ст. 7 или ст. 10
Закона о налоге на прибыль. Если в будущих налоговых периодах
плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь
(ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога
увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной
финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в
котором произошел такой возврат.
Таким образом, обязательным условием для отражения
предприятием-заемщиком суммы возвратной финансовой помощи,
полученной, в частности, от физического лица (не являющегося
плательщиком налога на прибыль), в составе валового дохода
отчетного периода, является факт непогашения задолженности по
займу на конец такого отчетного периода.
Пунктом 11.1 ст. 11 Закона о налоге на прибыль установлены
следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три
квартала и год.
Однако п. 14 Переходных положений Закона Украины "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ) предусмотрено, что при
переходе к новым налоговым периодам в 2003 году плательщик налога
дополнительно уплачивает налог за январь 2003 года и по итогам
11 месяцев 2003 года. При этом налог за январь и 11 месяцев
рассчитывается по правилам, установленным для полного налогового
периода.
Следовательно, в 2003 году сумма возвратной финансовой помощи,
полученная предприятием от физического лица и оставшаяся
невозвращенной по состоянию на 30 ноября 2003 года, должна
включаться в состав валового дохода предприятия-заемщика.
Сумма возвратной финансовой помощи, которая не была возвращена
до 30 ноября 2003 года, отражается в строке 01.3 декларации
по налогу на прибыль за 11 месяцев, форма и порядок
заполнения которой утверждены приказом ГНАУ от 29.01.2003 г. № 42
( z0077-03 ).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 94(652), стр. 54
[24.11.2003]
Е. Костюк, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------