Налогообложение доходов физических лиц в виде дивидендов
С 1 января 2004 года сумма дивидендов, которая будет
выплачиваться физическому лицу, подлежит включению в общий
доход, облагаемый налогом с доходов физических лиц. Есть ли
возможность на законном основании уменьшить налоговые
последствия выплаты физическим лицам дивидендов за 2003 год?
* * *
Такая возможность есть.
Вначале необходимо отметить, что дивиденды физических лиц не
подлежат налогообложению, если:
- они начисляются в виде акций (долей, паев),
- такое начисление никоим образом не меняет пропорций (долей)
участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде
предприятия-эмитента,
- уставный фонд такого эмитента увеличивается на совокупную
номинальную стоимость таких начисленных дивидендов (пп. 4.2.13,
4.3.17 Закона № 889 ( 889-15 )).
Как видим, Законом № 889 сохранен тот же подход к
налогообложению (точнее сказать, неналогообложению) дивидендов
акциями, который и был предусмотрен Декретом № 13-92 ( 13-92 )
(п.п. "й" п. 1 ст. 5). А из этого следует, что момент начисления
дивидендов за 2003 год в виде акций (долей, паев) - будь то
декабрь 2003 года или 2004 год - в данном случае роли не играет.
Если же дивиденды за 2003 год планируется выплачивать
денежными средствами или товарами, то налогом с доходов физических
лиц они не будут облагаться только при условии выполнения
предприятием требования п. 22.6 Закона № 889:
"Доходы, начисленные в пользу плательщиков налога за налоговые
периоды до 1 января 2004 года, облагаются налогом по правилам,
действующим на момент такого начисления (выделено нами. -
Авт.), независимо от сроков их фактической выплаты, но не
позднее 1 января 2005 года".
Приведенная норма позволяет предприятиям вполне легально и на
законном основании не облагать налогом с доходов физических лиц
(13%) не только доходы в виде оплаты труда, если их начисление
произведено в регистрах бухгалтерского учета за декабрь, но также
и дивиденды. Вполне понятно, что реально начисление заработной
платы за декабрь бухгалтер произведет не в декабре, а в январе. Но
поскольку выполнит это он на основании первичных документов
(табеля учета рабочего времени, нарядов-заданий и др.),
датированных декабрем, результаты такого начисления отразятся в
бухгалтерских регистрах именно декабря, а не января. Точно такой
подход применим к начислению любых доходов, в том числе и в виде
дивидендов.
Хозяйственную операцию по начислению дивидендов гражданину
Украины - собственнику частного предприятия, применяющего общую
систему налогообложения, рассмотрим на примере (данные представим
в табличной форме).
|---|-----------------------------------|------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |
|п/п| |-------|-------|--------|
| | | Дт | Кт | Сумма, |
| | | | | грн. |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| Дивиденды за 2003 год начислены в декабре 2003 года |
|----------------------------------------------------------------|
| Декабрь 2003 года |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 1 | Начислены дивиденды собственнику | 441 | 671 | 20000|
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| Январь 2004 года |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 2 | Выплачены дивиденды собственнику | 671 | 311 | 20000|
| | | | (301) | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 3 | Перечислен в бюджет аванс (25%) | 641 | 311 | 5000|
| | по налогу на прибыль (одновременно| | | |
| | с выплатой дивидендов) | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| | Примечание. На основании пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета № 13-92|
| | дивиденды не облагаются подоходным налогом. |
|---|------------------------------------------------------------|
| Дивиденды за 2003 год будут начислены и выплачены в 2004 году |
|----------------------------------------------------------------|
| Январь 2004 года |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 1 | Начислены дивиденды собственнику | 441 | 671 | 20000|
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 2 | Начислен налог с доходов | 671 | 641 | 2600|
| | физических лиц (13%) | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 3 | Перечислены одновременно: | | | |
| | - дивиденды собственнику | 671 | 311 | 17400|
| | | | (301) | |
| |-----------------------------------|-------|-------|--------|
| | - аванс по налогу на прибыль (25%)| 641 | 311 | 5000|
| |-----------------------------------|-------|-------|--------|
| | - налог с доходов физических лиц | 641 | 311 | 2600|
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
Первичным документом для начисления дивидендов является
бухгалтерская справка или ведомость, оформленная на основании:
- письменного распоряжения собственника, если предприятие -
частное;
- распорядительного документа (приказа), изданного во
исполнение решения общего собрания учредителей (участников,
собственников и др.), оформленного протоколом, - для предприятия
коллективной формы собственности.
Поэтому предприятию, имеющему возможность начислить дивиденды
за 2003 год (или хотя бы за 9 месяцев 2003 года) и отразить эти
начисления в регистрах бухгалтерского учета за декабрь, грех не
воспользоваться такой законодательной нормой.
Правда, не смогут применить эту норму хозяйственные общества,
созданные в виде открытых акционерных обществ. Ведь их уставы
содержат положение, основанное на требовании ст. 27 Закона о
хозобществах ( 1576-12 ) относительно выплаты дивидендов только
один раз в году на основании результатов календарного года.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 52(490), стр. 5
[23.12.2003]
Наталия Харченко
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------