ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
20.11.2003 N 9550/6/15-1116
<...>
В соответствии с пунктом 5.9 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон)
плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой
стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг),
сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов,
малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение
и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав
валовых затрат согласно данному Закону (за исключением полученных
бесплатно).
С целью реализации п. 5.9 Закона ( 334/94-ВР ) в приложении
К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной
приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29
марта 2003 года N 143 ( z0271-03 ), согласованной решением
Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской
деятельности от 31 марта 2003 года N 06-10/239 и
зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 8 апреля 2003
года под N 271/7592, предусмотрена Таблица 1 "Расчет прироста
(убыли) балансовой стоимости запасов", заполняемая на основании
пункта 5.9 Закона и Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9
"Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от
20 октября 1999 года N 246 ( z0751-99 ) и зарегистрированного в
Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года за N 751/4044
(далее - П(С)БУ 9).
В соответствии с пунктом 8 П(С)БУ 9 ( z0751-99 )
приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на
баланс предприятия по первоначальной стоимости.
В пункте 9 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) приведены составляющие, из
которых складывается первоначальная стоимость запасов,
приобретенных за плату, в частности, цена договора без налога на
добавленную стоимость, транспортно-заготовительные расходы, суммы
ввозной таможенной пошлины, прочие расходы, непосредственно
связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в
котором они пригодны для использования в запланированных целях. К
таким расходам, в частности, относятся прямые материальные
затраты, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы
предприятия на доработку и повышение качественно технических
характеристик запасов.
Пунктом 10 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) установлено, что
первоначальной стоимостью запасов, изготовляемых собственными
силами предприятия, признается их производственная себестоимость,
определяемая по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16
"Расходы".
Таким образом, Законом ( 334/94-ВР ) и П(С)БУ 9 ( z0751-99 )
предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой
стоимости запасов с учетом всех расходов, непосредственно
связанных с приобретением (созданием) запасов и доведением их до
состояния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях.
Исходя из изложенного заказчик по выполненным строительным
работам подрядчиком при перерасчете балансовой стоимости запасов в
соответствии с подпунктом 5.9 Закона ( 334/94-ВР ) учитывает
стоимость всех запасов с учетом всех расходов, непосредственно
связанных с приобретением (созданием) запасов и доведением их до
состояния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях в соответствии с П(С)БУ 9 ( z0751-99 ).
Первый заместитель Председателя А.Шитря
"Бухгалтер", N 47, декабрь, 2003 г.