Отражение в учете стоимости спецодежды и моющих средств
ООО занимается торговлей непродовольственными товарами. Как
отражать стоимость спецодежды и моющих средств в учете ООО,
торгующего запасными частями и имеющего в штате ИТР,
бухгалтера и уборщицу?
* * *
Стоимость спецодежды, выданной в пределах законодательно
установленных норм, включается в состав валовых расходов
(пп. 5.4.1 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) и п. 5 Перечня № 994
( 994-2003-п )), выданной сверх норм - не включается.
Однако ваше предприятие может воспользоваться п. 44 Порядка
№ 108 ( 108-95-п ) и п. 10 Правил № 294 ( z0298-96 ), и тогда
стоимость одежды, выдача которой не предусмотрена типовыми
отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной
одежды, но оговорена в коллективном договоре, будет включена в
валовые расходы согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли.
В зависимости от срока использования спецодежда учитывается:
- либо на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные
активы" (срок использования - более года или нормального
операционного цикла),
- либо на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" (срок использования - не более года или нормального
операционного цикла).
Кроме того, ООО может включить в валовые расходы стоимость
средств, обеспечивающих:
- надлежащее санитарно-гигиеническое состояние работников
(мыло, бумажные полотенца, туалетная бумага и т. п.);
- санитарное состояние торговых складских помещений в
соответствии с нормами и правилами;
- чистоту на прилегающей территории, граница которой
определяется исполкомами местных советов (п. 44 Порядка № 108).
Стоимость моющих средств, приобретение которых не связано с
санитарно-гигиеническими нуждами предприятия, в состав валовых
расходов не включается.
Учет стоимости спецодежды и моющих средств отразим в таблице
(проводки указаны без отражения суммы НДС и списания расходов на
финансовый результат).
(грн.)
|---|------------|---------------------------------|-------------|
| № | Содержание | Бухгалтерский учет | Налоговый |
|п/п| операции | | учет |
| | |----------------|----------------|------|------|
| | | с применением | с применением | ВД | ВР |
| | | счетов класса 9| счетов класса 8| | |
| | |----|----|------|----|----|------| | |
| | | Дт | Кт | Сумма| Дт | Кт | Сумма| | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 1 | Получена | | | | | | | | |
| | спецодежда,| | | | | | | | |
| | срок | | | | | | | | |
| | использова-| | | | | | | | |
| | ния | | | | | | | | |
| | которой: | | | | | | | | |
| | - менее | 22 |371,| 120 | 22 |371,| 120 | - | 100 |
| | года | |631 | | |631 | | | |
| |------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| | - более |153 |371,| 300 |153 |371,| 300 | - | - |
| | года | |631 | | |631 | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 2 | Выдана | | | | | | | | |
| | работникам | | | | | | | | |
| | спецодежда,| | | | | | | | |
| | срок | | | | | | | | |
| | использова-| | | | | | | | |
| | ния | | | | | | | | |
| | которой: | | | | | | | | |
| | - менее | 92,| 22 | 120 | 84 | 22 | 120 | - | - |
| | года | 93 | | {1} | | | {1} | | |
| |------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| | - более |112 | 153| 300 |112 | 153| 300 | - | - |
| | года | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 3 | Начислена | 92,| 132| 150 | 83 | 132| 150 | - | - |
| | амортизация| 93 | | | | | | | |
| | спецодежды,| | | | | | | | |
| | срок | | | | | | | | |
| | использова-| | | | | | | | |
| | ния которой| | | | | | | | |
| | более года | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 4 | Доначислена| 92,| 132| 150 | 83 | 132| 150 | - | - |
| | сумма | 93 | | | | | | | {2} |
| | амортизации| | | | | | | | |
| | спецодежды | | | | | | | | |
| | после | | | | | | | | |
| | истечения | | | | | | | | |
| | установлен-| | | | | | | | |
| | ного срока | | | | | | | | |
| | ее | | | | | | | | |
| | использова-| | | | | | | | |
| | ния | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 5 | Списана | 132| 112| 300 | 132| 112| 300 | - | - |
| | спецодежда | | | | | | | | |
| | со сроком | | | | | | | | |
| | использова-| | | | | | | | |
| | ния более | | | | | | | | |
| | года | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 6 | Приобретены| 209|371,| 40 | 209|371,| 40 | - | 40 |
| | моющие | |631 | | |631 | | | |
| | средства: | | | | | | | | |
| | - обеспечи-| | | | | | | | |
| | вающие | | | | | | | | |
| | гигиену | | | | | | | | |
| | работников | | | | | | | | |
| |------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| | - не | 209|371,| 50 | 209|371,| 50 | - | - |
| | обеспечи- | |631 | | |631 | | | |
| | вающие | | | | | | | | |
| | гигиену | | | | | | | | |
| | работников | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| 7 | Израсходо- | | | | | | | | |
| | ваны моющие| | | | | | | | |
| | средства: | | | | | | | | |
| | - обеспечи-| 93,| 209| 40 | 84 | 209| 40 | - | - |
| | вающие | 977| | | | | | | |
| | гигиену | | | | | | | | |
| |------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
| | - не | 977| 209| 50 | 84 | 209| 50 | - | - |
| | обеспечи- | {3}| | | | | | | |
| | вающие | | | | | | | | |
| | гигиену | | | | | | | | |
|---|------------|----|----|------|----|----|------|------|------|
{1} В целях обеспечения сохранности учет выданной спецодежды
ведется в количественном выражении (Инструкция № 291).
{2} Предприятием использован метод начисления амортизации в первом
месяце в размере 50% стоимости спецодежды (п. 27 П(С)БУ 7). В
налоговом учете сумма амортизации в размере 3,75% (с
01.01.04 г. - 6%) балансовой стоимости группы 3, к которой
относится спецодежда сроком использования более одного года,
ежеквартально уменьшает налогооблагаемую прибыль.
{3} В Инструкции № 291 такой корреспонденции нет, но, по нашему
мнению, она логична. Примечание. Расходы на охрану труда
целесообразно отражать на отдельном субсчете, чтобы выполнить
п. 2 Постановления № 994 об отдельном учете таких расходов.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 1(491), стр. 76
[06.01.2004]
Людмила Плешонкова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------